Maden işletme ruhsatının ticaret şirketine sermaye olarak konulmasının Gelir Vergisi, Katma Değer Vergisi, Damga Vergisi Kanunları yönünden değerlendi

Özelge: Maden işletme ruhsatının ticaret şirketine sermaye
olarak konulmasının Gelir Vergisi, Katma Değer Vergisi,
Damga Vergisi Kanunları yönünden değerlendirilmesi hk.
Sayı: 
61504625-14760/8401-8
Tarih: 
04/03/2014
 
T.C.
KÜTAHYA VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 61504625-14760/8401-8 04/03/2014
Konu : Maden işletme ruhsatının ticaret şirketine sermaye olarak  
konulmasının Gelir Vergisi, Katma Değer Vergisi, Damga
Vergisi Kanunları yönünden değerlendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Defterdarlığımız ... Vergi Dairesi Müdürlüğünün ...
T.C. kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, T.C. Enerji ve Tabii  Kaynaklar Bakanlığı Maden İşleri
Genel Müdürlüğü II-a Grubu Bazalt İşletme Ruhsatını ... Ltd. Şti. ünvanlı firmadan 04.10.2008
tarihinde 50.000 TL + KDV bedelle devraldığınız, kayıtlarınızda 5 yıldan beri bedeli 50.000 TL
olarak görünen söz konusu ruhsatı Ticaret Mahkemesine değer tespiti yaptırıp % 70 hissesine sahip
olduğunuz ... Ltd. Şti.'ne sermaye olarak koymak istediğiniz belirtilerek, söz konusu devir ve
değerleme işlemi hakkında GV, KDV ve Damga Vergisi açısından görüş talep edilmektedir.
            VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinde "İşletmede bir yıldan fazla kullanılan
ve yıpranmaya, aşınmaya veya kıymetten düşmeye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu
madde gereğince gayrimenkul gibi değerlenen iktisadi kıymetlerin, alet, edevat, mefruşat, demirbaş
ve sinema filmlerinin birinci kısımdaki esaslara göre tespit edilen değerinin bu Kanun hükümlerine
göre yok edilmesi amortisman mevzuunu teşkil eder.
             ...
             Değeri 800-TL'yi aşmayan peştemallıklar ile işletmede kullanılan ve değeri 800-TL'yi
aşmayan alet, edevat, mefruşat ve demirbaşlar amortismana tabi tutulmayarak doğrudan doğruya
gider yazılabilir. İktisadi ve teknik bakımdan bütünlük arz edenlerde bu had topluca dikkate alınır."
hükmüne yer verilmiştir.
            Anılan Kanunun 328 inci maddesinde ise, amortismana tabi iktisadi kıymetlerin satılması
halinde alınan bedel ile bunların envanter defterinde kayıtlı değerleri arasındaki farkın kar ve zarar
hesabına geçirileceği hüküm altına alınmıştır.
            Diğer taraftan, mezkûr Kanunun 5024 sayılı Kanunla yeniden düzenlenen mükerrer 298 inci
maddesinde enflasyon düzeltmesi müessesesi ihdas edilerek yeniden değerleme uygulaması
kaldırılmıştır. Söz konusu mükerrer 298 inci maddenin A fıkrasında; mali tablolarda yer alan
parasal olmayan kıymetlerin bu madde hükümlerine göre enflasyon düzeltmesine tabi tutulacağı;
enflasyon düzeltmelerinin, ilgili kıymetlere ait fark hesaplarına ve enflasyon düzeltme hesabına
kaydedileceği hüküm altına alınmıştır.
            Bu itibarla, Kanunun mükerrer 298 inci maddesinde yer alan şartları haiz mükellefler
enflasyon düzeltmesi haricinde başka bir değerleme işlemi yapamayacaklardır. Bu nedenle,
işletmenize ait maden işletme ruhsatının bilanço değerine herhangi bir şekilde yeniden değerlemeyaptırılması halinde bu işlemin vergi usul mevzuatı açısından değerleme işlemi olarak kabul
edilmesi mümkün değildir. Şirketinizin aktifinde yer alan maden işletme ruhsatı değerinin Asliye
Ticaret Mahkemesi veya gayrimenkul değerleme şirketlerince vb. şekilde yeniden tespit edilmesi
halinde ortaya çıkan farkların bilançonun dipnotlarında sadece bilgi amaçlı gösterilmesi mümkün
bulunmaktadır.
            Dolayısıyla, aktifinizde maliyet bedeli ile kayıtlı maden işletme ruhsatının değerinin Asliye
Ticaret Mahkemesi veya gayrimenkul değerleme şirketlerince vb. şekilde yeniden tespit edilmesi
halinde ortaya çıkan değerin değerlemede dikkate alınması mümkün bulunmayıp, söz konusu
maden işletme ruhsatının elden çıkarılması halinde satış bedeli ile net defter değeri arasındaki
farkın kar veya zarar olarak defter kayıtlarına intikal ettirilmesi gerekmektedir.
            GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            Bilindiği üzere, 193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi"
başlıklı 70 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bent hükmü uyarınca arama, işletme ve
imtiyaz hakları ve ruhsatlarının sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri
veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradıdır.
             Aynı Kanunun Mükerrer 80 inci maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde, 70 inci
maddenin birinci fıkrasının (5) numaralı bendinde yazılı hakların (ihtira beratları hariç) elden
çıkarılmasından doğan kazançların değer artışı kazancı olduğu hüküm altına alınırken müteakip
ikinci ve dördüncü fıkralarında ise;
            "Bu maddede geçen "elden çıkarma" deyimi yukarıda yazılı mal ve hakların satılması, bir
ivaz karşılığında devir ve temliki, trampa edilmesi, takası, kamulaştırılması, devletleştirilmesi,
ticaret şirketlerine sermaye olarak konulmasını ifade eder.
            Faaliyetine devam eden ticarî bir işletmenin kısmen veya tamamen satılmasından veya ticarî
işletmeye dahil amortismana tâbi iktisadî kıymetlerle birinci fıkrada yazılı hakların elden
çıkarılmasından doğan kazançlar ticarî kazanç sayılır ve bunlara ticarî kazanç hakkındaki hükümler
uygulanır."
            hükümlerine yer verilmiştir.
            Bu çerçevede; tarafınıza ait olan ... ruhsat numaralı II-a Grubu İşletme Ruhsatının % 70
hissesine sahip olduğunuz ... Ltd. Şti.'ne sermaye olarak konulması işleminin 193 sayılı Gelir Vergisi
Kanununun mükerrer 80 inci maddesinin son fıkrası hükmüne istinaden ticari kazanç hükümlerine
göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            Katma Değer Vergisi Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, 17/4-r
maddesinde ise kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde en az iki
tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve
teslimlerin KDV'den istisna olduğu hüküm altına alınmıştır.
            Dolayısıyla, tarafınıza ait olan ... ruhsat numaralı II-a Grubu İşletme Ruhsatının ticari şirkete
sermaye olarak konulması amacıyla elden çıkarılması işlemi Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r
maddesi kapsamına girmediğinden genel oranda KDV'nin hesaplanması gerekmektedir.
             DAMGA VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
            488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 9 uncu maddesinde, bu Kanuna ekli (2) sayılı tabloda
yazılı kağıtların damga vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.            Mezkur Kanuna ekli (2) sayılı tablonun "IV-Ticari ve medeni işlerle ilgili kağıtlar" başlıklı
bölümünün (16) numaralı fıkrasında, anonim, eshamlı komandit ve limited şirketler ile yatırım
fonlarının kuruluşlarına, sermaye artırımlarına ve süre uzatımlarına ilişkin olarak düzenlenen
kağıtların damga vergisinden istisna olduğu hükmü yer almaktadır.
            Buna göre, tarafınıza ait ... ruhsat numaralı II-a Grubu İşletme Ruhsatının, % 70 hissesine
sahip olduğunuz ... Ltd. Şti.'ne sermaye olarak konulması halinde, sermaye artırımına ilişkin
düzenlenecek kağıtların 488 sayılı Damga Vergisi Kanununa ekli (2) sayılı tablonun IV/16 fıkrası
uyarınca damga vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.