Maden, Taş, Ağaç veya Diğer Maddelerle Çizilen veya Tespit Edilen Eserler, Heykeller, Fotoğrafik Eserler ve Slayt Çalışmaları Sebebiyle GVK 18. Maddesinde yer alan İstisnadan Faydalanıp Faydalanılamayacağı hk.
Maden, Taş, Ağaç veya Diğer Maddelerle Çizilen veya
Tespit Edilen Eserler, Heykeller, Fotoğrafik Eserler ve Slayt
Çalışmaları Sebebiyle GVK 18. Maddesinde yer alan
İstisnadan Faydalanıp Faydalanılamayacağı hk.
Kanun Numarası
193
Kanun
GELİR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
E-38418978-120[18-24/14-i]-320202
Özelge Tarihi
11.06.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı :E-38418978-120[18-24/14-1]-320202
Maden, Taş, Ağaç veya Diğer
Maddelerle Çizilen veya Tespit
Edilen Eserler, Heykeller, Fotoğrafik
Konu :Eserler ve Slayt Çalışmaları
Sebebiyle GVK 18. Maddesinde yer
alan İstisnadan Faydalanıp
11.06.2025
ilgi:"..."
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, kazıma, oyma, kakma veya benzeri usullerle
maden, taş, ağaç vb. maddelerle çizilen veya tespit edilen eserler ile oluşturulan
heykeller, fotoğrafik eserler ve slaytlar olmak üzere çeşitli sanatsal çalışmalarınız
olduğu ve söz konusu çalışmalarınızın Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından eser
olarak kabul edildiği belirtilerek, yapmış olduğunuz çalışmalar dolayısıyla Gelir
Vergisi Kanununun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp
yararlanamayacağınız hususunda Defterdarlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;
- "Serbest meslek kazançlarında" başlıklı 18 inci maddesinde, "Müellif, mütercim,
heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların
kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri,
bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon
senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo,
televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut
haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir
Vergisinden müstesnadır.
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında
alınan bedel ve ücretler istisnaya dahildir.
Yukarıda yazılı kazançların arızî olarak elde edilmesi istisna hükmünün
uygulanmasina engel teşkil etmez.
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif
suretiyle ödenecek vergiye şümulü yoktur.
Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin
dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu
durumda olanların, 94 üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yарта
yükümlülüğü yoktur.",
- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde, "Her türlü serbest
meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek
faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi
sorumluluk altında kendi nam ve hesabina yapılmasıdır.
- "Serbest meslek erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde, "Serbest meslek faaliyetini
mutat meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek
faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak
uğraşılması bu vasfı değiştirmez.
- "Vergi tevkifatı" başlıklı 94 üncü maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî
kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar,
dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek
gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai
kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabi esasına göre tespit eden çiftçiler
aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya
hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat
yapmaya mecburdurlar.
2.Yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan
ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler
hariç);
a) 18 inci madde kapsamında giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan
ödemelerden, (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince %17)
b) Diğerlerinden, (2009/14592 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı gereğince %20)
vergi tevkifatı yapılır."
hükümlerine yer verilmiştir.
Yukarıda yer verilen hüküm ve açıklamalara göre, ticari mahiyette olmamak
kaydıyla kazıma, oyma, kakma veya benzeri usullerle maden, taş, ağaç vb.
maddelerle çizilen veya tespit edilen eserler ile oluşturulan heykeller, fotoğrafçılık
sanatının araç ve yöntemleri kullanılarak meydana getirilen fotoğrafik
çalışmalarınızın satışı dolayısıyla elde edeceğiniz hasılata münhasır olmak üzere, 193
sayılı Kanunun 18 inci maddesinde yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün
bulunmaktadır. Ayrıca, söz konusu istisna kapsamında bulunan çalışmalarınızı
tevkifat yapmak mecburiyetinde olanlarca satın alınması halinde, tarafınıza
yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.
Öte yandan, söz konusu eserinizin satışından ilgili takvim yılında elde edeceğiniz
kazancınızın, 193 sayılı Kanunun 103 üncü maddesinde yazılı tarifenin dördüncü gelir
diliminde yer alan tutarı aşması halinde, söz konusu istisnadan faydalanmanız
mümkün bulunmayacağından elde edeceğiniz kazancın tamamının yıllık gelir
vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, slayt çalışmaları 193 sayılı Kanunun 18 inci maddesinde yer alan
eserler arasında yer almadığından söz konusu çalışmalarınızdan dolayı, bu
maddede yer alan istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge
geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla
verai tarh edilmesi icap ederse. tarafıniza verai cezası kesilmevecek ve tarh edilen vergi icin gecikme faizi
hesaplanmayacaktır.