Mahalli sanatçıların vergilendirilmesi hk.

Özelge: Mahalli sanatçıların vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
84098128-120.04.02[18-2013-17]-252
Tarih: 
02/05/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 84098128-120.04.02[18-2013-17]-252 02/05/2014
Konu : Mahalli sanatçıların vergilendirilmesi hk.  
 
            İlgi (a) ve (b)'de kayıtlı özelge talep formu ve dilekçede, Kültür ve Turizm Bakanlığı
Araştırma ve Eğitim Genel Müdürlüğü'nün ... tarihli ve ... sayılı yazısı uyarınca şahsınıza "Mahalli
Sanatçı" ünvanı verildiği belirtilerek, söz konusu belgeye istinaden halk müziği kültürünün tanıtımı
ve yaygınlaştırılması amacıyla kurs vermek üzere işyeri açmanız durumunda vergi muafiyetinden
yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun serbest meslek kazançlarında istisna hükmünü
düzenleyen 18'inci maddesinde;
            "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve
mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale, bilimsel araştırma ve
incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video band, radyo ve televizyon
senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet ortamı, radyo, televizyon ve
videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota halindeki eserleri ile ihtira
beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve temlik etmek veya kiralamak
suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
            ..."  hükmü yer almaktadır.
            Öte yandan, aynı Kanunun 37'nci maddesinde; her türlü ticari ve sınai faaliyetten doğan
kazançların ticari kazanç olduğu, 46'ncı maddesinde; 47 ve 48'inci maddelerde yazılı şartlara
topluca haiz olanların ticari kazançlarının basit usulde tespit olunacağı belirtilmiş olup, anılan
maddelerde ise basit usule tabi olmanın genel ve özel şartları açıklanmıştır.
            Diğer taraftan, anılan Kanunun "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65'inci
maddesinde;
            " Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.
            ..."  hükmüne yer verilmiştir. 
           Aynı Kanunun 66'ncı maddesinde ise, serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa
edenlerin serbest meslek erbabı olduğu, serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş
veya görev ile devamlı olarak uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
            Yukarıda yer alan istisnanın uygulanabilmesi için elde edilen gelirin serbest meslek kazancı
olması, ayrıca müellif, mütercim, heykeltraş, hattat, ressam, bestekâr ve mucitler veya bunlarınkanuni mirasçıları tarafından elde edilmiş olması ve kazancın bu kişilerin kitap, resim, heykel ve
nota halindeki eserler ile ihtira beratlarının satılması veya bunlar üzerindeki mevcut hakların devir
ve temlik edilmesi veya kiralanması karşılığında elde edilmiş olması gerekmekte olup yürüttüğünüz
faaliyetin bu kapsamda değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
            Öte yandan, serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden çok kişisel
çalışmaya, ilmi ya da mesleki bilgiye dayanmasıdır. Bu kapsamda, ticari bir organizasyon ve
sermaye unsuru hakim olmaksızın, şahsi mesai veya mesleki bilgiye dayanarak  halk müziği
kültürünün tanıtımı ve yaygınlaştırılması amacıyla kendi nam ve hesabına yapılan kurs faaliyeti,
serbest meslek faaliyeti olarak değerlendirilmektedir. Ancak, öğretmen istihdam edilerek kurs
verilmesi halinde ise, ticari bir organizasyon söz konusu olacağından elde edilecek kazancın ticari
kazanç hükümlerine göre (basit usulde veya gerçek usulde) vergilendirilmesi gerekmektedir.
            Bu itibarla, şahsi mesaiye ve mesleki bilgiye dayanarak bir işverene bağlı olmaksızın bir
işyeri açarak kursiyer öğrencilere halk müziği kültürünün tanıtımı ve yaygınlaştırılması amacıyla
kurs verilmesi, serbest meslek faaliyeti kapsamında olup, elde edeceğiniz kazanç dolayısıyla 213
sayılı Vergi Usul Kanununun 210'uncu maddesi hükümlerine göre serbest meslek kazanç defteri
tutmanız ve aynı Kanunun 236'ncı maddesi uyarınca iki nüsha serbest meslek makbuzu
düzenleyerek bir nüshasını müşteriye vermeniz gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.