Mahkeme kararı ile ödenmesine hükmedilen eksik yapılan hakediş tutarı ile fiyat farkının vergisel durumu

Mahkeme kararı ile ödenmesine hükmedilen eksik yapılan
hakediş tutarı ile fiyat farkının vergisel durumu
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.06.18.02-105[229-2015-269]-466984
Tarih: 
23/11/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 27575268-105[229-2015-269]-466984 23.11.2017
Konu : Mahkeme kararı ile ödenmesine  
hükmedilen eksik yapılan hakediş
tutarı ile fiyat farkının vergisel
durumu
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketiniz ile Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı arasında
"… Sosyal Güvenlik Merkezi Hizmet Binası Deprem Güçlendirme ve Genel Onarım İşi" kapsamında
sözleşme imzalandığı, söz konusu işin yapımı devam ederken meydana gelen depremler sonrası
idarenin binanın durumunu mahkeme kanalı ile tespit ettirip tasfiye kabul tutanağı düzenlediği,
ancak imalat miktarı ve fiyatlandırmasının hatalı ve eksik yapıldığı iddiasıyla ilgili idare aleyhine
dava açtığınız, dava sonucunda mahkemenin şirketiniz lehine karar vererek eksik yapılan hakediş
tutarı ve fiyat farkının tarafınıza ödenmesine hükmettiği belirtilerek, mahkeme kararı ile
ödenmesine hükmedilen bedele ilişkin tarafınızca fatura düzenlenip düzenlenmeyeceği, fatura
düzenlenmesi halinde idarenin KDV tevkifatı uygulayıp uygulamayacağı ve tevkifat tutarının beyan
edilip edilmeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi talep edilmektedir.
 
I -Vergi Usul Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça bu
Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların
tevsikinin mecburi olduğu açıklanmıştır.
 
Anılan Kanunun 229 uncu maddesinde fatura; satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin
borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye
verilen ticari vesika olarak tanımlanmıştır. Kanunun 231 inci maddesinin 5 numaralı bendinde de,
faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren yedi gün içinde düzenleneceği, bu
süre içinde düzenlenmemiş olan faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232 nci maddesinde ise,
birinci ve ikinci sınıf tüccarlarla kazancı basit usulde tespit edilenler ve defter tutmak
mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek, satın
aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve almak zorunda oldukları hükme bağlanmıştır.
 
Bu itibarla, T.C. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı ile şirketiniz arasındaki dava sonucunda
mahkemece tarafınıza yapılmasına hükmedilen ödemeler (hakediş tutarı, fiyat farkı vb.) için faturadüzenlemeniz gerekmektedir.
 
II -Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden Değerlendirme:
 
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,
 
-9 uncu maddesinde, gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye  tabi  işlemlere  taraf  olanları  verginin  ödenmesinden  sorumlu  tutma  konusunda
Bakanlığımıza yetki verildiği,
 
hüküm altına alınmıştır.
 
Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliğinin "I/C-2.1.3.2.1. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte
İfa  Edilen  Mühendislik-Mimarlık  ve  Etüt-Proje  Hizmetleri"  başlıklı  bölümünde,  Tebliğin
(I/C-2.1.3.1/b) ayırımında sayılanlara karşı ifa edilen yapım işleri ile bu işlerle birlikte ifa edilen
mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetlerinde, alıcılar tarafından (2/10) oranında KDV tevkifatı
uygulanacağı açıklanmıştır.
 
Buna göre, Şirketinizce T.C. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı'na açılan dava sonucunda
mahkemece tarafınıza yapılmasına hükmedilen ödemeler (hakediş tutarı, fiyat farkı) katma değer
vergisine tabi olup, T.C. Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığı'na yapılan "Sosyal Güvenlik Merkezi
Hizmet  Binası  Deprem  Güçlendirme  ve  Genel  Onarım  işi"  yapım  işi  kapsamında
değerlendirileceğinden 2/10 oranında KDV tevkifatı uygulanması gerekmektedir.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.