Mail order yöntemiyle satış yapan şirketin elektronik arşiv uygulamasına geçme zorunluluğu
Mail order yöntemiyle satış yapan şirketin elektronik arşiv
uygulamasına geçme zorunluluğu
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-105[Mük.257-2015/VUK-1-19558]-256439
Tarih:
20/12/2016
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
İVEDİ
Sayı :11395140-105[Mük.257-2015/VUK-1-19558]-256439 20.12.2016
Konu :Mail order yöntemiyle satış yapan
şirketin elektronik arşiv
uygulamasına geçme zorunluluğu
İlgide kayıtlı Özelge talep formunuzda, şirketinizin toptan kağıt satışı faaliyetinde bulunduğu,
aynı zamanda e-Defter kullanıcısı olan şirketinizin 2014 yılı brüt satış hasılatının 5 Milyon TL'nin
üzerinde olduğu, şirketiniz web sitesinde (www…..com) sadece firmanızın ve satışını yaptığınız
ürünlerin genel tanıtımının mevcut olduğu, online satış, sipariş ve tahsilat şeklinde herhangi bir
uygulamanızın bulunmadığı, telefon ile sipariş veren müşterilerinizin ödemeleri için mail order
formu kullandığınız, müşterilerinizin söz konusu forma kredi kartı bilgilerini yazarak faks veya e-
mail olarak tarafınıza gönderdikleri, söz konusu forma istinaden tahsilatı gerçekleştirdiğiniz,
telefonla tarafınıza bildirilen ürünün, faturasının ve sevk irsaliyesinin düzenlenmek suretiyle
müşterinin istediği adrese teslimini gerçekleştirdiğiniz belirtilerek, mail order yöntemi ile
gerçekleştirilen söz konusu satış dolayısıyla 01/01/2016 tarihi itibarıyla e-Arşiv Fatura
uygulamasına geçme zorunluluğunuzun bulunup bulunmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
Bilindiği üzere; 213 Sayılı Vergi Usul Kanununun 5766 Sayılı Kanunun 17 nci maddesi ile
değişen Mükerrer 242 nci maddesinin 2 numaralı fıkrası ile Maliye Bakanlığı; elektronik defter,
kayıt ve belgelerin oluşturulması, kaydedilmesi, iletilmesi, muhafazası ve ibrazı ile defter ve
belgelerin elektronik ortamda tutulması ve düzenlenmesi uygulamasına ilişkin usul ve esasları
belirlemeye, elektronik ortamda tutulmasına ve düzenlenmesine izin verilen defter ve belgelerde
yer alması gereken bilgileri internet de dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve
ortamında Maliye Bakanlığına veya Maliye Bakanlığının gözetim ve denetimine tabi olup, kurulusu,
faaliyetleri, çalışma ve denetim esasları Bakanlar Kurulunca çıkarılacak bir yönetmelikle
belirlenecek olan özel hukuk tüzel kişiliğini haiz bir şirkete aktarma zorunluluğu getirmeye, bilgi
aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin usul ve esasları tespit etmeye, bu
Kanun kapsamına giren işlemlerde elektronik imza kullanım usul ve esaslarını düzenlemeye vedenetlemeye yetkili kılınmıştır.
Ayrıca söz konusu fıkrada, Vergi Usul Kanunu ve diğer vergi kanunlarında defter, kayıt ve belgelere
ilişkin olarak yer alan hükümlerin elektronik defter, kayıt ve belgeler için de geçerli olduğu; Maliye
Bakanlığının, elektronik defter, belge ve kayıtlar için diğer defter, belge ve kayıtlara ilişkin usul ve
esaslardan farklı usul ve esaslar belirlemeye yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun Mükerrer 257 nci maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendinde ise;
Maliye Bakanlığının, tutulması ve düzenlenmesi zorunlu defter, kayıt ve belgelerin mikro film,
mikro fiş veya elektronik bilgi ve kayıt araçlarıyla yapılması veya bu kayıt ortamlarında saklanması
hususunda izin vermeye veya zorunluluk getirmeye, bu şekilde tutulacak defter ve kayıtların
kopyalarının Maliye Bakanlığında veya muhafaza etmekle görevlendireceği kurumlarda saklanması
zorunluluğu getirmeye, bu konuda uygulama usul ve esaslarını belirlemeye yetkili olduğu hükme
bağlanmıştır.
Diğer taraftan aynı maddenin birinci fıkrasının (4) numaralı bendinde de; Maliye
Bakanlığının Vergi Usul Kanununun 149 uncu maddesine göre devamlı bilgi vermek zorunda
olanlardan istenilen bilgiler ile vergi beyannameleri ve bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya
diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle internet de dâhil olmak üzere her türlü elektronik bilgi
iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname ve bildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel
kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin vermeye veya zorunluluk getirmeye,
beyanname, bildirim ve bilgilerin aktarımında uyulacak format ve standartlar ile uygulamaya ilişkin
usul ve esasları tespit etmeye, bu zorunluluğu beyanname, bildirim veya bilgi çeşitleri, mükellef
grupları ve faaliyet konuları itibarıyla ayrı ayrı uygulatmaya ilişkin usul ve esasları belirlemeye
yetkili olduğu hükme bağlanmıştır.
Belirtilen yetkiler çerçevesinde; kâğıt ortamında düzenlenme, muhafaza ve ibraz edilme
zorunluluğu bulunan fatura belgesinin elektronik ortamda düzenlenmesi ve ikinci nüshasının
elektronik ortamda muhafaza ve ibraz edilmesine ve alıcısının talebi çerçevesinde elektronik veya
kağıt ortamda iletilmesine imkân tanıyan e-Arşiv Fatura Uygulamasına ilişkin usul ve esasların
düzenlenmesi amacıyla 433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır. Mezkur
Tebliğin "2- Tanımlar ve Kısaltmalar" başlıklı bölümünde internet satışı kavramının "mal ve
hizmetlerin sipariş ve satın alma süreçlerinin tamamının internet üzerinden gerçekleştiği satış
biçimi" olarak tanımlanmıştır.
İnternet satışı kavramından; sipariş, satın alma ve satın alma sürecinin bir parçası olan
ödeme sürecinde satıcının alıcı ile fiziki olarak karşı karşıya gelmeden yaptığı satışlar
anlaşılmalıdır. İnternet satışı kavramı; satış sürecinin bir parçası olan ödemenin de satıcı ile alıcının
fiziki olarak karşı karşıya gelmeden, internet üzerinden ya da uzaktan ödeme şekilleri ile (internet
üzerinden kartlı ödemeler, EFT/Havale, Swift, aracı hizmet sağlayıcı, ödeme kuruluşu, kapıda
ödemeli kargo, posta çeki veya havalesi vb.) yapılıyor olmasını gerektirmektedir. Sipariş, satın alma
ve ödeme süreçlerinin belirtilen açıklamalara uygun şekilde gerçekleştirilmesi halinde söz konusu
satış, internet üzerinden yapılan satış kapsamında değerlendirilecek olup, satışa konu malın
tesliminin veya hizmetin ifasının kim tarafından, ne şekilde ve ne zaman yapıldığının internet satışı
kapsamının belirlenmesinde herhangi bir etkisi bulunmamaktadır.
433 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "10- İnternet Üzerinden Mal ve Hizmet
Satışında Düzenlenecek Faturalar" başlıklı bölümünde; "… İnternet üzerinden mal ve hizmet satışı
yapan ve 2014 yılı gelir tablosu brüt satış hasılatı tutarı 5 milyon lira ve üzerinde olan mükellefler,
en geç 1/1/2016 tarihine kadar e-Arşiv Uygulamasına geçmek zorundadır. Kapsama giren
mükelleflerin belirlenen tarihten önce e-fatura ve e-arşiv başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını
tamamlamaları gerekmektedir." açıklamalarına, 464 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin
" 5. İnternet Satışı Nedeniyle e-Arşiv Uygulamasına Geçiş Zorunluluğu Getirilenler " başlıklı
bölümünde ise "...internet üzerinden mal ve hizmet satışı yapan ve 2015 ve müteakip hesap
dönemlerinde brüt satış hasılatları 5 Milyon TL ve üzerinde olan mükelleflere e-Arşiv Uygulamasına
geçme zorunluluğu getirilmiştir. Söz konusu mükellefler, 433 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu
Genel Tebliğinde belirtilen usul ve esaslar çerçevesinde ilgili hesap dönemine ilişkin gelir veya
kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar
başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını tamamlayarak e-Arşiv Uygulamasına geçmek
zorundadırlar." açıklamalarına yer verilmiştir.
433 ve 464 sıra no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğlerinde yer verilen açıklamalar
uyarınca; internet üzerinden mal veya hizmet satışı yapan ve 2014 ve takip eden yıllarda gelir
tablosu brüt satış hasılatı 5 milyon TL ve üzerinde olan mükelleflerin ilgili hesap dönemine ilişkin
gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına
kadar e-Arşiv Fatura uygulamasına ilişkin başvurularını ve fiili geçiş hazırlıklarını tamamlayarak e-
Arşiv Fatura Uygulamasına geçme zorunluluğu bulunmaktadır. Söz konusu zorunluluk mükellefin e-
Fatura ve e-Defter uygulamasına geçiş zorunluluğundan bağımsız olarak değerlendirilmesi gereken
bir zorunluluk olup, e-Fatura ve e-Defter uygulamasına zorunlu olarak geçilmekle birlikte belirtilen
koşullarda internet satışı bulunmayan mükelleflerin e-Arşiv Fatura uygulamasına geçiş zorunluluğu
bulunmayıp, fakat e-Fatura ve e-Defter uygulamalarına geçiş zorunluluğu bulunmamakla birlikte
433 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen kapsamda internet satışı bulunan ve
belirtilen ciro tutarını karşılayan mükelleflerin e-Arşiv Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu
bulunmaktadır. Buna göre 2014 yılında internet satışı bulunan ve belirtilen ciro sınırını aşan
mükellefler en geç 1/1/2016 tarihinde, 2015 yılı ve müteakip hesap dönemlerinde internet satışı
bulunan ve belirtilen ciro sınırını aşan mükelleflerin ise ilgili hesap dönemine ilişkin gelir veya
kurumlar vergisi beyannamesinin verileceği tarihi takip eden hesap döneminin başına kadar e-Arşiv
Fatura uygulamasına geçiş yapmak zorundadırlar.
Ayrıca e-Arşiv Fatura uygulamasına geçiş zorunluluğu için belirlenen 5 milyon TL'lik asgari
brüt satış hasılatı tutarı, sadece internetten yapılan satışlara ait hasılat ile sınırlı olmayıp,
işletmenin internet satışları dahil tüm satışlarını içeren "gelir tablosu brüt satış hasılatı" tutarına
göre değerlendirilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde; kurumunuza ait web(internet) sayfasında
sadece satışını yapmakta olduğunuz ürünlerin tanıtımının yapılması, sipariş ve satış işlemlerinin
internet ortamında yapılmayıp telefon veya faks ile yapılması, tahsilat işlemininiz de internet
sayfası aracılığı ile olmaksızın faks veya mail ile tarafınıza ulaştırılan mail order ile
gerçekleştirilmesi şartlarıyla, "internet satışı" kapsamında değerlendirilen mal veya hizmet satışınız
bulunmayacağından; e-Fatura ve e-Defter uygulamalarına bunlara ilişkin düzenlemelerde (421, 454
Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri) belirtilen zorunluluk koşullarının sağlanması veya
isteğe bağlı olarak bu uygulamalara dahil olunması halinde dahi e-Arşiv Fatura uygulamasına
geçme zorunluluğunuz bulunmamaktadır. Ancak e-Fatura veya e-Defter uygulamalarına dahil olma
durumunuzdan bağımsız olarak; yukarıdaki bölümlerde açıklamalarına yer verilen kapsamda
"internet satışı"nızın bulunması ve kurumunuzun ilgili hesap dönemi brüt satış hasılatının belirtilen
sınırı (5 Milyon TL) aşması halinde firmanızın ilgili Genel Tebliğlerinde belirtilen tarihler itibariyle
e-Arşiv Fatura uygulamasına geçme zorunluluğu bulunacağı tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.