Makina mühendisi tarafından gerçekleştirilen mekanik tesisat proje çizimi, danışmanlık, mekanik taahhüt uygulama faaliyetinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Makina mühendisi tarafından gerçekleştirilen
mekanik tesisat proje çizimi, danışmanlık, mekanik taahhüt
uygulama faaliyetinin vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-742
Tarih: 
24/02/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 65-742 24/02/2012
Konu : Makina mühendisi tarafından gerçekleştirilen mekanik  
tesisat proje çizimi, danışmanlık, mekanik taahhüt
uygulama faaliyetinin vergilendirilmesi.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinde, makina mühendisi olduğunuzu ve Makina
Mühendisleri Odasından aldığınız Mekanik Tesisat Uzman Mühendis Belgesi ve Serbest Müşavirlik
Mühendislik Bürosu Tescil Belgesine sahip olduğunuzu belirterek, kendi adınıza mekanik tesisat
proje çizimi, danışmanlık, mekanik taahhüt uygulama faaliyeti ile iştigal etmek için bir işyeri
açmanız halinde ne tür bir mükellefiyet tesis ettirmenizin gerektiği hususunda Başkanlığımız
görüşünün talep edildiği anlaşılmış olup aşağıdaki hususların belirtilmesine gerek duyulmuştur.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Her türlü ticari ve
sınai faaliyetten doğan kazancın ticari kazançtır." hükmü yer almakla birlikte, ticari faaliyet bir tür
emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup kazanç sağlama niyet ve kastının bulunup
bulunmaması böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin "ticari faaliyet" olma niteliğine
etki etmemektedir. Ancak bir faaliyetin "ticari faaliyet" sayılabilmesi için kazanç sağlama niyet ve
kastı gerekmemekle birlikte faaliyeti icra eden organizasyonun bütün unsurlarıyla birlikte
değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği ortaya çıkmaktadır.
            Aynı Kanunun "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde "Her türlü
serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
            Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."
            hükmü yer almaktadır.
            Ayrıca söz konusu Kanunun 66 ncı maddesinin birinci fıkrasında ise; "Serbest meslek
faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin
yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez."
            hükmüne yer verilmiştir.
            Bu itibarla; mekanik projeleri esas alınarak yaptığınız ve bu projelerde belirtilen
ekipmanların alınması, yerinde bu ekipmanların montajının ve ara bağlantılarının yapılması, çalışır
duruma getirilmesi için gerektiğinde bordolu işçi veya taşeron iş gücünü kullanarak
gerçekleştirdiğiniz mekanik taahhüt uygulama faaliyetinizin ticari faaliyet kapsamında
değerlendirilerek Gelir Vergisi Kanunu'nun ticari kazanç hükümleri çerçevesinde vergilendirilmesi
gerekmektedir.Diğer taraftan, ticari bir organizasyon ve sermaye unsuru hakim olmaksızın şahsi mesaiye, ilmi veya
mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanarak kendi nam ve hesabınıza yaptığınız mekanik tesisat proje
çizimi ve danışmanlık faaliyetiniz için serbest meslek erbabı olarak kabul edilmeniz gerekmekte
olup elde edeceğiniz kazancın da Gelir Vergisi Kanunu'nun serbest meslek kazancına ilişkin
hükümleri çerçevesinde vergilendirileceği hususu tabiidir.
            Ancak proje aşamasından başlayarak taahhüt bölümünü de içine alan komple işler
kapsamında çizilen mekanik tesisat projeleri, mekanik taahhüt işinin bir parçası sayılacağından,
elde ettiğiniz kazancın ticari kazanç olarak kabul edilip gerçek usülde vergilendirilmesi
gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.