Mal satılan müşterilere verilen kombine biletlerin vergisel boyutu.

Mal satılan müşterilere verilen kombine biletlerin vergisel
boyutu.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-13154
Tarih: 
17/02/2016
T.C.
GELİR İDARESİ   BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef   Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-KDV.29-13154 17/02/2016
Konu :Mal satılan müşterilere verilen  
kombine biletlerin   vergisel boyutu.
        
 
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; şirketinizin iş hacmini artırmak için
müşterilere teşvik amacıyla verilmek üzere satın alındığı iki adet kombine maç biletinin, KDV
yönünden indirim konusu yapılıp yapılamayacağı ile kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınıp
alınamayacağı husunda Başkanlığımızdan görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
           
I- KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
           
            5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; safi kurum kazancının
tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme
bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından Kurumlar Vergisi Kanununun
8 inci maddesi ile Gelir Vergisi Kanununun 40 ıncı maddesinde yer alan giderler indirilecektir.
           
            Aynı Kanunun, 40 ıncı maddesinde; safi kazancın tespit edilmesi sırasında indirilebilecek
giderler sayılmış olup, maddenin (1) numaralı bendiyle ticari kazancın elde edilmesi ve idame
ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılacağı hükme
bağlanmıştır. Yapılan giderlerin bu hüküm uyarınca indirim konusu yapılabilmesi için, giderlerle
kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması
zorunludur.  Bu  mahiyette  olmayan  giderlerin  ticari  kazancın  tespitinde  indirim  konusu
yapılabilmesi mümkün değildir.
           
            Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderler, Gelir ve
Kurumlar Vergisi Kanunlarında sayılan kanunen kabul edilmeyen giderler dışında kalan ticari
organizasyona bağlı olarak yapılan giderler olup, bunlara işletme gideri de denilebilmektedir.
 
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, şirketinizin iş hacmini artırmak için müşterilerinize teşvik
amacıyla vereceğiniz kombine maç biletiyle ilgili bedeller ciro primi niteliğinde olduğundan, sözkonusu harcamaların şirket faaliyetlerinizin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması şartıyla,
şirketiniz adına düzenlenecek belgelere istinaden kurum kazancınızın tespitinde pazarlama ve satış
gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.
 
II- KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
 
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
 
            - 1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, aynı maddenin ikinci fıkrasında;
ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliğinin Gelir
Vergisi Kanunu hükümlerine göre; Gelir Vergisi Kanununda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk
Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit olunacağı,
 
            - 29/1 nci maddesinde; mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan
teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen
KDV'yi indirebilecekleri,
 
                   hükme bağlanmıştır.
 
            Ayrıca 26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi 
Genel Uygulama Tebliğinin  III/C.2. "İndirilemeyecek KDV" başlıklı bölümün 2.1. "Genel Açıklama"
başlıklı kısmında; "…faaliyetin yürütülmesi için gerekli olan giderler dışında kalan, işle ilgili
bulunmayan veya işletme sahibinin özel tüketimine yönelik harcamalar niteliğinde bulunan ve sair
kanunen kabul edilmeyen giderlere ilişkin belgelerde gösterilen KDV tüketici durumunda bulunan
işletme veya işletme sahibi üzerinde kalacaktır." açıklamalarına yer verilmiştir.
 
            Buna göre, şirketinizin iş hacmini artırmak için müşterilere teşvik amacıyla verilecek
kombine maç biletleri dolayısıyla müşterilerinize sunulacak hizmete ilişkin bedelin pazarlama
tekniği olarak Şirketinizce karşılanacağı anlaşılmış olup söz konusu harcamaların şirket
faaliyetlerinizin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması şartıyla, şirketiniz adına
düzenlenecek belgelere istinaden kurum kazancınızın tespitinde pazarlama ve satış gideri
olarak dikkate alınması mümkün olan bu gidere ilişkin KDV'nin indirim konusu yapılması
mümkündür.
 
            Bilgi edinilmesini rica ederim.