Mal tesliminden sonra uygulanan iskonto, ciro priminde KDV oranı.

Özelge: Mal tesliminden sonra uygulanan iskonto, ciro
priminde KDV oranı.
Sayı: 
64597866-130[28-2013]-138
Tarih: 
20/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-130[28-2013]-138 20/08/2013
Konu : Mal tesliminden sonra uygulanan iskonto, ciro  
priminde KDV oranı.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin faaliyet konusunun indirimli orana tabi olan sair
meşrubat, alkolsüz içecek ve bunların konsantrelerinin satış ve pazarlaması olduğu; standart
fiyattan mal tesliminde bulunduğunuz bayilere ve satış noktalarına belli bir dönem sonunda veya
belli bir ciro aşıldığında çeşitli iskontolar uygulandığı, bazı iskontoların da ciro üzerinden
hesaplanmakla beraber alıcılar tarafından yapılan bazı aktiviteler karşılığında aylık olarak
hesaplandığı; bu iskonto ve primlerin, düzenli ödeme primi, iadesizlik primi, raf payı primi, teşhir ve
soğutucu primi, palet iadesi primi, sergi primi, özel müşteri primi şeklinde olduğu belirtilerek
bayiler ve satış noktaları tarafından firmanıza düzenlenen bu iskonto, prim faturalarında
uygulanacak KDV oranı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
KDV Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
yapılan teslim ve hizmetlerinin KDV ye tabi olduğu,
- 25 inci maddesinde ise fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen ticari teamüllere uygun miktardaki
iskontoların matraha dahil olmayacağı,
- 35 inci maddesinde malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
sair sebeplerle matrahta değişiklik vukubulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vukubulduğu dönem içinde
düzelteceği
hüküm altına alınmıştır.
Konuya ilişkin olarak yayımlanan 116 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "6.2. Fatura ve Benzeri
Belgelerde Ayrıca Gösterilmeyip, Yıl Sonlarında, Belli Bir Dönem Sonunda ya da Belli Bir Ciro
Aşıldığında  Yapılan  İskontolar"  başlıklı  bölümünde;  fatura  ve  benzeri  belgelerde  ayrıca
gösterilmeyip, yıl sonlarında, belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro aşıldığında (satış primi,
hasılat primi, yıl sonu iskontosu gibi adlarla) yapılan iskontolar esas itibariyle, asıl işleme ilişkin
KDV matrahının değişmesi sonucunu doğurduğu, dolayısıyla KDV matrahında değişiklik vuku
bulduğu bu gibi durumlarda KDV Kanununun 35 inci maddesine göre düzeltme yapılması gerektiği
açıklanmıştır.
Bu itibarla, fatura ve benzeri vesikalarda gösterilmeyip belli bir dönem sonunda ya da belli bir ciro
aşıldığında yapılan iskontolar nedeniyle KDV matrahında değişiklik vuku bulduğu hallerde düzeltme
işlemi, alıcı tarafından satıcı adına bir fatura ve benzeri belge düzenlenmek ve bu amaçladüzenlenecek belgede, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına ilk teslim veya
hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanmak suretiyle yapılmaktadır.
Buna göre, mal tesliminde bulunduğunuz bayiler ve satış noktaları tarafından firmanıza düzenlenen
faturalarda gösterilen söz konusu primlerden; düzenli ödeme primi, iadesizlik primi, özel müşteri
primi ve palet iadesi primi faturalarında, KDV matrahında değişikliğe neden olan iskonto tutarına
ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihte bu işlem için geçerli olan KDV oranı uygulanacaktır.
Ancak, firmanıza düzenlenen faturalarda gösterilen söz konusu primlerden sergi primi, raf payı
primi ile teşhir ve soğutucu primlerinin ciro üzerinden hesaplandığı belirtilmekle beraber özel bir
alanın tahsisi şeklinde verilen bir hizmet olduğu için genel oranda KDV ye tabi olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.