Malın millileşmesinden sonra oluşan fiyat farkında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı

Özelge: Malın millileşmesinden sonra oluşan fiyat farkında
KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
Sayı: 
64597866-KDV-1-108
Tarih: 
23/07/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 64597866-KDV-1-108 23/07/2013
Konu : Malın millileşmesinden sonra oluşan fiyat farkında KDV  
hesaplanıp hesaplanmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda; ...A.Ş. nin yurtdışından satın aldığı bakırı (Katot bakır,
külçe bakır), Gümrük Yönetmeliğinin 333 üncü maddesi ve Katma Değer Vergisi Kanununun 16/1-c
maddesine göre Türkiye gümrük sahası içinde katma değer vergisiz fatura düzenlemek suretiyle
şirketinize devrettiği, söz konusu mala ait  KDV nin şirketiniz tarafından ödenip malların
millileştirildiği belirtilerek, malın millileşmesinden sonra lehte veya aleyhte oluşabilecek fiyat
farkının KDV ye tabi olup olmadığı konusunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 inci maddesinde; Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV nin konusu oluşturduğu,
            16/1-c maddesinde, Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici
depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların tesliminin KDV den istisna olduğu,
            24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil edileceği
            35 inci maddesinde ise, malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden
vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri
yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise
indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu
dönem içinde düzelteceği, iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter
kayıtları ile beyannamede gösterilmesinin şart olduğu,
             hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, Gümrük Kanunu uyarınca gümrük antrepo rejimi veya geçici depolama
hükümlerinin uygulandığı yerlerde bulunan eşyanın, yurt dışından getirilerek bu yerlere konulması
ve bu yerlerde teslimi eşya millileşmedikçe KDV den istisna tutulacaktır.
            Öte yandan, vade farkı, kur farkı ve sair sebeplerle matrahta değişikliğe yol açan
durumlarda KDV uygulaması bakımından ne şekilde hareket edileceğine yönelik açıklamalara 105
Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin E bölümünde yer verilmiştir. Buna göre, işlem gerçekleştikten
sonra vade farkı, fiyat farkı ve sair sebeplerle matrahta değişiklik meydana gelmesi halinde
düzeltme işlemi, ilk teslim veya hizmetin yapıldığı tarihteki, bir başka deyişle vergiyi doğuran olayın
vuku bulduğu tarihteki durum esas alınarak yapılacaktır.
          Ancak daha önce gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için KDV istisnası kapsamında teslimedilen bir mal ithal edildikten sonra bu mal gümrük antrepo rejiminin uygulandığı mal olma
özelliğini kaybetmekte serbest dolaşıma girmiş bir eşya olmaktadır. Dolayısıyla daha önceki
safhalarda istisna kapsamında işlem yapılsa dahi eşyanın serbest dolaşıma girişinden sonra bu
eşyanın  istisna  düzenlemesinden  kaynaklanan  sonuçlardan  yararlanabilmesine  imkan
bulunmamaktadır.
            Bu çerçevede, gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için tesliminde KDV istisnası uygulanan
bir malın bedelinde bu mal millileştikten sonra meydana gelen değişikliklerin KDV Kanununun 24/c
maddesine göre KDV matrahına dahil edilmesi ve bu tutarlar üzerinden genel hükümler
çerçevesinde KDV hesaplanması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.