Malın millileşmesinden sonra oluşan kilogram farkında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı

Özelge: Malın millileşmesinden sonra oluşan kilogram
farkında KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
Sayı: 
39044742-010.01-277
Tarih: 
18/02/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-010.01-277 18/02/2015
Konu : Malın millileşmesinden sonra oluşan kilogram farkında  
KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; yurt dışından ithal ettiğiniz pamuğun A tipi gümrüklü
antrepoda depolandığı ve ilgili gümrük müdürlüğünün müsaadeleri doğrultusunda söz konusu
ürünün yurt içindeki alıcılara antrepoda devir yapılmak suretiyle satıldığı, bu satış işlemiyle ilgili
faturanın antrepo beyannamesindeki kilogram miktarı dikkate alınarak düzenlendiği, ancak satışı
gerçekleştirdiğiniz firma ile yapılan nihai kontrolde kilogram miktarında fazlalık veya eksiklik tespit
edilebildiği, böyle bir tespit yapılması halinde de duruma göre tarafların birbirlerine fatura
düzenlediği  belirtilerek,  söz  konusu  işlemde  katma  değer  vergisi  (KDV)  hesaplanıp
hesaplanmayacağı ve tevkifat uygulanıp uygulanmayacağı hususlarında Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
            3065 sayılı KDV Kanununun;
            1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
          16/1-c maddesinde, Gümrük Kanunundaki transit ve gümrük antrepo rejimleri ile geçici
depolama ve serbest bölge hükümlerinin uygulandığı malların tesliminin KDV'den istisna olduğu,
            24/c maddesinde, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer
adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin matraha dahil edileceği,
            48 inci maddesinde, bu Kanuna göre vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan
eşyaların hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergileri hakkında Gümrük Kanunundaki
esaslara göre işlem yapılacağı, indirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma
girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi
dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisi (sorumlu sıfatıyla ödenenler
hariç), ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer
vergisinden düşüleceği,
            hüküm altına alınmıştır.
            Gümrük Kanunu uyarınca gümrük antrepo rejimi veya geçici depolama hükümlerinin
uygulandığı yerlerde bulunan eşyanın, yurt dışından getirilerek bu yerlere konulması ve bu yerlerde
teslimi eşya millileşmedikçe KDV'den istisna tutulacaktır.
            Gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için KDV istisnası kapsamında teslim edilen bir mal
ithal edildikten sonra bu mal gümrük antrepo rejiminin uygulandığı mal olma özelliğini
kaybettiğinden, bu malın ithal edildikten sonra teslimi genel hükümlere göre KDV'ye tabi olacaktır.            A tipi gümrüklü antrepoda depolanan ve gümrük antrepo rejimine tabi olduğu için
antrepoda yurt içindeki alıcılara KDV istisnası uygulanarak teslim edilen malın millileştirilmesi
sırasında  KDV hesaplanacak, malın gümrük vergisine esas matrahında bir değişiklik olması halinde
meydana gelen değişikliklere KDV Kanununun 48 inci maddesine göre işlem yapılacaktır.
            Buna göre, Firmanızca yurt içindeki alıcılara A tipi gümrüklü antrepoda Kanunun 16/1-c
maddesindeki istisna kapsamında teslim edilen pamuk millileşmeden oluşan pamuğun kilogram
miktarında fazlalık veya eksiklik için KDV hesaplanması veya düzeltme yapılması söz konusu
olmayacaktır. Ancak, nihai kontroller sonucu pamuğun kilogram miktarındaki fazlalık veya
eksikliklerin pamuğun millileşmesinden sonra ortaya çıkması halinde KDV Kanununun 48 inci
maddesine göre işlem yapılacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.