malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi t

Özelge: malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa
olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin
veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.60/6033-08-19151
Tarih: 
06/03/2007
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
SAYI    :B.07.1.GİB.0.60/6033-08                                                                    ANKARA
KONU  :
 
06/03/2007 * 19151
 
 
.................. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
 
İLGİ: 04/08/2006 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01/06/KVK-24/6402 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, spor faaliyetlerine katılan sporcu, antrenör,
hakem ve görevli yollukları ile yarışmalara katılan ve dereceye giren sporculara ve antrenörlere
.................. Federasyonu Başkanlığınca verilecek ödül ve ikramiyelerin vergi kanunları yönünden
yapılacak işlemler hakkındaki Başkanlığımız görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene tabi ve
belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve
para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat,
huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
Aynı maddenin 5 inci bendinde, "Bilirkişilere, resmî arabuluculara, eksperlere, spor hakemlerine ve
her türlü yarışma jürisi üyelerine ödenen veya sağlanan para, ayın ve menfaatler;" in , 6 nci
bendinde, "Sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan ödemeler ve sağlanan menfaatler."
in bu kanunun uygulanmasında ücret sayılacağı belirtilmiştir.Aynı Kanun'un 29 uncu maddesinin 1 inci bendinde, "İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan
yetiştirilmesini ve memleket bakımından faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyla
verilen ikramiyeler ve mükafatlar" ın, 3 üncü bendinde,  "Spor yarışmalarına katılan amatör
sporculara ödenen ödül ve ikramiyeler" in, 4 üncü bendinde ise, "Spor yarışmalarını yöneten
hakemlere ödenen ücretler" in gelir vergisinden istisna olduğu belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre, amatör sporculara ulusal ve uluslararası faaliyetlerde başarı göstermeleri
halinde verilen ödüllerin Gelir Vergisi Kanunu'nun  29/3 üncü maddesi gereğince, spor
yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretlerin Gelir Vergisi Kanunu'nun  29/4 üncü maddesi
gereğince gelir vergisinden istisna edilmesi gerekir.
Ayrıca, amatör sporcuların uluslararası yarışmalarda gösterdikleri başarılarda önemli rol oynayan
antrenörlere verilecek ödüllerin, uluslararası yarışmalarda başarı gösterilmesinin Türkiye'nin
tanıtımında etkili olması nedeniyle, memleket bakımından faydalı olan işleri ve faaliyetleri teşvik
maksadıyla verildiğinin kabulü ile anılan Kanunun 29/1 inci maddesi uyarınca gelir vergisinden
istisna edilmesi, ancak ulusal yarışmalarda başarılı olan sporcuların başarılarında etkili olan
antrenörlere verilen ödüllerin, ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 24 üncü maddesinin birinci bendinde; "1. Harcırah
Kanununa tabi kurumlar tarafından harcırah veya yolluk olarak yapılan ödemeler;" 2772 sayılı
Kanunla değişik ikinci bendinde ise, "Harcırah Kanunu kapsamı dışında kalan müesseseler
tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine, tasfiye memurlarına ve hizmet
erbabına (Harcırah Kanununa tabi olsun olmasın her türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek
yol giderlerinin tamamı ile yemek ve yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler
aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen
gündeliklerin en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur.)" in gelir
vergisinden istisna edildiği hükme bağlanmıştır.
Bu hükmün ne şekilde uygulanacağına ilişkin ise 138 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde
yapılan açıklamalar uyarınca; Harcırah Kanununa tabi olmayan kurumların, çalıştırdıkları personele
fiili yemek ve yatmak giderlerini belgelendirmeleri şartıyla bu giderlere karşılık verdikleri
gündelikler, Devlet memurlarına ödenen gündelikler ile karşılaştırılmaksızın tamamen vergiden
müstesna tutulacaktır. Fiili yemek ve yatmak giderlerinin kısmen ayın olarak kısmen de nakden
karşılanması halinde, ayın olarak sağlanan menfaatin belgelendirilmesi kaydıyla tamamı vergiden
müstesna tutulacak, nakden yapılan ödemelerin tamamı ise ücret olarak vergilendirilecektir.
Yemek ve yatmak giderlerine karşılık harcırah gündeliğinin tamamının nakden ödenmesi halinde
yapılan ödemenin, aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına verilen gündelik tutarını (veya
Devletçe verilen en yüksek gündelik tutarını) aşmamak kaydıyla vergiden müstesna tutulması, aşan
kısmın ise ücret olarak vergilendirilmesi gerekir.
Buna göre, personele ödenen harcırah gündeliklerinin yukarıda yapılan açıklamalar doğrultusunda,
aynı aylık seviyesindeki Devlet memuruna verilen gündelikler ile karşılaştırılarak, Devlet memuruna
verilen miktar kadarının gelir vergisinden istisna edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 1 inci maddesiyle, Türkiye
Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset
tarikiyle veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikali
veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaktadır.
Aynı Kanun'un 2 nci maddesinin (d) fıkrasında da ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla veya
herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade ettiği açıklanmış bulunmaktadır.
Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir
şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Gelir vergisinin konusuna giren ödemeler karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine tabi
tutulmamaktadır.Bu itibarla, ................. Federasyonu Başkanlığınca uluslararası yarışmalarda başarılı olan amatör
sporcular ve amatör sporcuların uluslararası yarışmalarda gösterdikleri başarılarda önemli rol
oynayan antrenörler ile ulusal yarışmalarda başarılı olan sporcuların başarılarında etkili olan
antrenörlere verilecek ödüller, veraset ve intikal vergisinin konusuna girmediğinden, bu ödemelerin
veraset intikal vergisine tabi tutulmaması  gerekir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
 
                                                                                                
                                                                                                                  Başkan a.