Malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Kanun Numarası
7338
Kanun
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU
Özelge No
B.07.1.GİB.0.60/6033-08-19151
Özelge Tarihi
06.03.2007
malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa
olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa
intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI :B.07.1.GİB.0.60/6033-08 ANKARA
KONU :
06/03/2007 * 19151
.................. VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
1
İLGİ: 04/08/2006 tarih ve B.07.1.GİB.4.06.16.01/06/KVK-24/6402 sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı yazınız ve eklerinin incelenmesinden, spor faaliyetlerine katılan sporcu,
antrenör, hakem ve görevli yollukları ile yarışmalara katılan ve dereceye giren
sporculara ve antrenörlere .................. Federasyonu Başkanlığınca verilecek ödül ve
ikramiyelerin vergi kanunları yönünden yapılacak işlemler hakkındaki Başkanlığımız
görüşünün sorulduğu anlaşılmaktadır.
Bilindiği üzere, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 61 inci maddesinde "Ücret, işverene
tabi ve belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar
ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam,
avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında
ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın
belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü
yer almaktadır.
Aynı maddenin 5 inci bendinde, "Bilirkişilere, resmî arabuluculara, eksperlere, spor
hakemlerine ve her türlü yarışma jürisi üyelerine ödenen veya sağlanan para, ayın ve
menfaatler;" in , 6 nci bendinde, "Sporculara transfer ücreti veya sair adlarla yapılan
ödemeler ve sağlanan menfaatler." in bu kanunun uygulanmasında ücret sayılacağı
belirtilmiştir.
Aynı Kanun'un 29 uncu maddesinin 1 inci bendinde, "İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı,
hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri
teşvik maksadıyla verilen ikramiyeler ve mükafatlar" ın, 3 üncü bendinde, "Spor
yarışmalarına katılan amatör sporculara ödenen ödül ve ikramiyeler" in, 4 üncü
bendinde ise, "Spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretler" in gelir
vergisinden istisna olduğu belirtilmiştir.
Bu hükümlere göre, amatör sporculara ulusal ve uluslararası faaliyetlerde başarı
göstermeleri halinde verilen ödüllerin Gelir Vergisi Kanunu'nun 29/3 üncü maddesi
gereğince, spor yarışmalarını yöneten hakemlere ödenen ücretlerin Gelir Vergisi
Kanunu'nun 29/4 üncü maddesi gereğince gelir vergisinden istisna edilmesi gerekir.
Ayrıca, amatör sporcuların uluslararası yarışmalarda gösterdikleri başarılarda önemli
rol oynayan antrenörlere verilecek ödüllerin, uluslararası yarışmalarda başarı
gösterilmesinin Türkiye'nin tanıtımında etkili olması nedeniyle, memleket bakımından
faydalı olan işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyla verildiğinin kabulü ile anılan Kanunun
29/1 inci maddesi uyarınca gelir vergisinden istisna edilmesi, ancak ulusal
yarışmalarda başarılı olan sporcuların başarılarında etkili olan antrenörlere verilen
ödüllerin, ücret olarak gelir vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
2
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 24 üncü maddesinin birinci bendinde; "1.
Harcırah Kanununa tabi kurumlar tarafından harcırah veya yolluk olarak yapılan
ödemeler;" 2772 sayılı Kanunla değişik ikinci bendinde ise, "Harcırah Kanunu kapsamı
dışında kalan müesseseler tarafından idare meclisi başkanı ve üyeleri ile denetçilerine,
tasfiye memurlarına ve hizmet erbabına (Harcırah Kanununa tabi olsun olmasın her
türlü sözleşmeli personel dahil) verilen gerçek yol giderlerinin tamamı ile yemek ve
yatmak giderlerine karşılık verilen gündelikler (Bu gündelikler aynı aylık seviyesindeki
Devlet memurlarına verilen gündeliklerden fazla ise veya Devletçe verilen gündeliklerin
en yüksek haddini aşarsa, aradaki fark ücret olarak vergiye tabi tutulur.)" in gelir
vergisinden istisna edildiği hükme bağlanmıştır.
Bu hükmün ne şekilde uygulanacağına ilişkin ise 138 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel
Tebliğinde yapılan açıklamalar uyarınca; Harcırah Kanununa tabi olmayan kurumların,
çalıştırdıkları personele fiili yemek ve yatmak giderlerini belgelendirmeleri şartıyla bu
giderlere karşılık verdikleri gündelikler, Devlet memurlarına ödenen gündelikler ile
karşılaştırılmaksızın tamamen vergiden müstesna tutulacaktır. Fiili yemek ve yatmak
giderlerinin kısmen ayın olarak kısmen de nakden karşılanması halinde, ayın olarak
sağlanan menfaatin belgelendirilmesi kaydıyla tamamı vergiden müstesna tutulacak,
nakden yapılan ödemelerin tamamı ise ücret olarak vergilendirilecektir.
Yemek ve yatmak giderlerine karşılık harcırah gündeliğinin tamamının nakden
ödenmesi halinde yapılan ödemenin, aynı aylık seviyesindeki Devlet memurlarına
verilen gündelik tutarını (veya Devletçe verilen en yüksek gündelik tutarını) aşmamak
kaydıyla vergiden müstesna tutulması, aşan kısmın ise ücret olarak vergilendirilmesi
gerekir.
Buna göre, personele ödenen harcırah gündeliklerinin yukarıda yapılan açıklamalar
doğrultusunda, aynı aylık seviyesindeki Devlet memuruna verilen gündelikler ile
karşılaştırılarak, Devlet memuruna verilen miktar kadarının gelir vergisinden istisna
edilmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 1 inci maddesiyle,
Türkiye Cumhuriyeti tabiiyetinde bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan
malların veraset tarikiyle veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir
şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaktadır.
Aynı Kanun'un 2 nci maddesinin (d) fıkrasında da ivazsız intikal tabirinin, hibe yoluyla
veya herhangi bir tarzda olan ivazsız iktisapları ifade ettiği açıklanmış bulunmaktadır.
Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir
şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi tutulması
gerekmektedir.
Gelir vergisinin konusuna giren ödemeler karşılıksız olsa dahi veraset ve intikal vergisine
3
tabi tutulmamaktadır.
Bu itibarla, ................. Federasyonu Başkanlığınca uluslararası yarışmalarda başarılı olan
amatör sporcular ve amatör sporcuların uluslararası yarışmalarda gösterdikleri
başarılarda önemli rol oynayan antrenörler ile ulusal yarışmalarda başarılı olan
sporcuların başarılarında etkili olan antrenörlere verilecek ödüller, veraset ve intikal
vergisinin konusuna girmediğinden, bu ödemelerin veraset intikal vergisine tabi
tutulmaması gerekir.
Bilgi edinilmesini ve gereğini rica ederim.
Başkan a.