Malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun karşılıksız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi olup, veraset ve intikal vergisinin konusuna giren gayrimenkullerin, veraset yoluyla intikallerde ölüm ta

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.1.GİB.0.02.60/6000-2507- 25109

Özelge Tarihi

04.03.2009

Malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun

karşılıksız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali

veraset ve intikal vergisine tabi olup, veraset ve intikal

vergisinin konusuna giren gayrimenkullerin, veraset

yoluyla intikallerde ölüm ta

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

SAYI :B.07.1.GİB.0.02.60/6000-2507-

KONU :

04/03/2009 / 25109

............................

...................................

İlgi : .............. tarihli dilekçeleriniz.

4982 sayılı Bilgi Edinme Hakkı Kanunu gereğince, elektronik posta yoluyla gönderilen

12/02/2009 tarihli bilgi edinme başvuru formunun ekinde yer alan dilekçenizde,

13/12/2008 tarihinde vefat eden babanız ............'dan tarafınıza veraset yoluyla intikal

eden ......... İli, ........İlçesi, .......Mahallesi ......... Sokakta tapunun ....... pafta, ........ ada, .........

parselinde kayıtlı henüz kat irtifakı tesis edilmediğinden binaya dönüştürülemeyen 3

ayrı bloktaki 3 ayrı dairenin ......... emlak vergi değerinin .......... Belediye Başkanlığınca

belirlenemediği belirtilerek, konu hakkındaki Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi

istenilmektedir.

Bilindiği üzere, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde,

Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan

malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir

şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu hükme

bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 10 uncu maddesinin (b) bendinde, gayrimenkullerin ticari işletmeye dahil

olsun veya olmasın emlak vergisine esas olan değerle değerleneceği, 11 inci

maddesinde de bu vergiye konu olacak malların değerleme gününün, miras yoluyla

meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı gün olduğu, Medeni Kanunun 575 inci

maddesinde ise mirasın ölüm ile açılacağı hükme bağlanmıştır.

Bu hükümlere göre, malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun karşılıksız

bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi olup, veraset

ve intikal vergisinin konusuna giren gayrimenkullerin, veraset yoluyla intikallerde ölüm

tarihindeki, ivazsız intikallerde ise hukuken iktisap edildikleri tarihteki emlak vergisi

değeri ile vergi matrahına dahil edilerek vergilendirilmeleri gerekmektedir.

Bu itibarla, .......... .............'ın 13/12/2008 tarihinde vefatı üzerine tarafınıza veraset yoluyla

intikal eden ve henüz kat irtifakı tesis edilmeyen gayrimenkullerin tarafınızca verilecek

veraset ve intikal vergisi beyannamesinde beyan etmeniz gerekmektedir. Dolayısıyla,

veraset ve intikal vergisi beyannamesinde intikal eden gayrimenkullerin murisin ölüm

tarihindeki emlak vergisi tarhına esas olan değerlerini beyan etmeniz gerekir.

Öte yandan, 1319 sayılı Emlak Vergisi Kanununun 33 üncü maddesinin 6 ncı fıkrasında

bir bina veya arazinin taksim veya ifraz edilmesi veya mükellefinin değişmesi vergi

değerini tadil eden sebep sayılmış; 2 nci maddesinde bu Kanundaki bina tabirinin

yapıldığı madde ne olursa olsun gerek karada, gerek su üzerindeki sabit inşaatın

hepsini kapsadığı, 23 üncü maddesinde, yeni inşa edilen binalar için inşaatın sona

erdiği veya inşaatın sona ermesinden evvel kısmen kullanılmaya başlanmış ise her

kısmın kullanılmasına başlandığı bütçe yılı içerisinde ve bu Kanunun 33 üncü

maddesinde (8 numaralı fıkra hariç) yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin doğması

halinde değişikliğin vuku bulduğu bütçe yılı içinde, bu haller bütçe yılının son üç ayı

içinde vuku bulmuş ise üç ay içinde emlakin bulunduğu yerdeki ilgili belediyeye emlak

vergisi bildirimi verileceği, elbirliği mülkiyetinde mükelleflerin müşterek imzalı bir

bildirim verebilecekleri gibi münferiden de bildirim verebilecekleri, 9/(a) ve 19/(a)

maddelerinde de 33 üncü maddede yazılı vergi değerini tadil eden sebeplerin

meydana gelmesi halinde bina ve arazi vergisi mükellefiyetinin değişikliklerin vuku

bulduğu tarihi takip eden bütçe yılından itibaren başlayacağı hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun "Vergi Değeri" başlıklı 29 uncu maddesinde de,

"Vergi değeri; a) Arsa ve araziler için, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun asgari ölçüde

birim değer tespitine ilişkin hükümlerine göre takdir komisyonlarınca arsalar için her

mahalle ve arsa sayılacak parsellenmemiş arazide her köy için cadde, sokak veya

değer bakımından farklı bölgeler (turistik bölgelerdeki cadde, sokak veya değer

bakımından farklı olanlar ilgili valilerce tespit edilecek pafta, ada veya parseller),

arazide her il veya ilçe için arazinin cinsi (kıraç, taban, sulak) itibarıyla takdir olunan

birim değerlere göre,

b) Binalar için, Maliye ve Bayındırlık ve İskan bakanlıklarınca müştereken tespit ve ilân

edilecek bina metrekare normal inşaat maliyetleri ile (a) bendinde belirtilen esaslara

göre bulunacak arsa veya arsa payı değeri esas alınarak 31 inci madde uyarınca

hazırlanmış bulunan tüzük hükümlerinden yararlanılmak suretiyle,

Hesaplanan bedeldir..."

hükmü yer almaktadır.

Bu hükümler uyarınca, 13/12/2008 tarihinde vefat eden .............'dan tarafınıza intikal eden

ve henüz kat irtifakı tesis edilmediğinden binaya dönüştürülemeyen ........... İli, ..............

İlçesi, ........Mahallesi .........Sokakta tapunun ....... pafta, ......... ada, ........ parselinde kayıtlı 3 ayrı

bloğun her birinde yer alan taşınmazlar için;

1- Söz konusu binaların kullanılması veya bu binalar için yapı kullanma izin belgesi

alınmış olması halinde 13/12/2008 tarihinden itibaren üç ay içinde Beşiktaş Belediye

Başkanlığına bina vergisi bildirimi vermeniz ve bu bildirim üzerine 1319 sayılı Kanunun 29

uncu maddesinin (b) bendi esaslarına göre her bir bloktaki binaya ait hesaplanacak

vergi değeri üzerinden 2009 yılından itibaren tahakkuk ettirilecek bina vergisini

ödemeniz,

2- Binaların kullanılmaması ve yapı kullanma izin belgesi alınmaması halinde

13/12/2008 tarihinden itibaren üç ay içinde ............. Belediye Başkanlığına arsa vergisi

bildirimi vermeniz ve bu bildirim üzerine 1319 sayılı Kanunun 29 uncu maddesinin (a)

bendi esaslarına göre her bir blokta sahip olunan arsa payına ait hesaplanacak vergi

değeri üzerinden 2009 yılından itibaren tahakkuk ettirilecek arsa vergisini ödemeniz,

gerekmektedir.

Öte yandan, fiilen mevcut olan binanın kullanılmaması ve bina için yapı kullanma izin

belgesi alınmaması halinde emlak vergisi açısından bina vergisi mükellefiyeti

doğmamakla birlikte bu durumdaki binalar için bina vergi değerinin hesaplanmasına

engel bir durum bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Başkan a.