Malzemesiz olarak verilen temizlik hizmetinde KDV tevkifatı

Özelge: Malzemesiz olarak verilen temizlik hizmetinde KDV
tevkifatı
Sayı: 
25410040-29
Tarih: 
23/08/2013
 
T.C.
BATMAN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
Sayı : 25410040-29 23/08/2013
Konu : Malzemesiz olarak verilen temizlik hizmetinde KDV tevkifatı  
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; ... Eğitim ve Araştırma Hastanesi 24 ay süreli malzemesiz
genel temizlik hizmeti için hastane bünyesinde şirketinize bağlı olarak 5 ekip sorumlusu, 295
temizlik personeli çalıştığı, teknik şartnameye göre personellerin sevk ve idaresinin şirketinize ait
olduğu belirtilerek, hakediş bedelleri üzerinden uygulanması gereken KDV tevkifat oranı konusunda
bilgi istenilmektedir.
3065 sayılı KDV Kanununun 9 uncu maddesi ile vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla
vergiye tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir.
Bakanlığımıza tanınan bu yetkiye istinaden yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "3.2.5.
İşgücü  Temin  Hizmetleri"  başlıklı  bölümünde;  Tebliğin  (3.1.2.)  bölümünde  sayılanlara,
faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması şeklinde verilen
hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10)oranında KDV tevkifatı
uygulanacağı belirtilmiş olup, "3.2.5.2 Kapsam" başlıklı bölümünde ise; "Gerçek veya tüzel kişiler
faaliyetlerinin yürütülmesine ilişkin olarak ihtiyaç duydukları işgücünü kendilerine hizmet akdi ile
bağlı ücretli statüsünde hizmet erbabı çalıştırarak temin etmek yerine, alt işverenlerden veya bu
alanda ya da başka alanlarda faaliyette bulunan diğer kişi, kurum, kuruluş veya organizasyonlardan
temin etmektedirler. Bu tür hizmetler, esas itibariyle, temin edilen elemanların, hizmet alan
işletmenin bilfiil sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılabilmesinin mümkün bulunduğu
durumlarda tevkifat kapsamına girmektedir. Bu şekilde ortaya çıkan hizmetlerde;
- Temin edilen elemanların, hizmeti alana ücretli statüsünde hizmet akdiyle bağlı olmaması
gerekmektedir.
- Temin edilen elemanların, hizmeti alanın sevk, idare ve kontrolü altında çalıştırılması
gerekmektedir. Elemanların işletmenin mal ve hizmet üretimi safhalarından herhangi birinde
çalıştırılması halinde, sevk, idare ve kontrolün hizmeti alan işletmede olduğu kabul edilecektir."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 63 Seri No.lu KDV Sirkülerinin " 2.2.2.10 Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım
Hizmetleri" başlıklı bölümünde; malzemesiz temizlik hizmetlerinin 117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (3.2.5.) bölümünde düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması kaydıyla
ilgili bölüm kapsamında değerlendirilerek (9/10) oranında KDV tevkifatına tabi tutulacağı
belirtilmiştir.
Dolayısıyla işgücü temin hizmetinin varlığının tespitinde; hizmetin ifasında kullanılan elemanların
işgücü temin hizmetini veren firmanın bünyesinde bulunması ve ona hizmet akdiyle bağlı olması,
hizmeti  alanın  sevk,  idare  ve  kontrolü  altında  çalıştırması  gibi  karineler  göz  önünde
bulundurularak, bu hususların varlığı, taraflar arasındaki sözleşme hükümleri veya sözleşmeye
bağlı teknik şartnamedeki işler dikkate alınarak tespit edilecektir.Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; ...Eğitim ve Araştırma Hastanesine vermiş
olduğunuz malzemesiz temizlik hizmetinin; 117 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (3.2.5.) bölümünde
düzenlenen işgücü temin hizmetine ilişkin koşulları taşıması durumunda (9/10) oranında KDV
tevkifatına tabi tutulacaktır. Ancak, gerek özelge talep formunda ve gerekse sözleşmede söz konusu
hizmete ilişkin sevk ve idarenin Şirketinizde olduğu belirtildiğinden, bu hizmetin işgücü temin
hizmeti kapsamında değil, temizlik hizmeti kapsamında değerlendirilerek hak ediş bedeli üzerinden
hesaplanan KDV nin (7/10) oranında tevkifata tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
 (*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.