Marka ve patent aracılık hizmetlerine ilişkin düzenlenen faturalarda müşteri adına ödenen harcın, matraha dahil edilip edilmeyeceği hk.
Özelge: Marka ve patent aracılık hizmetlerine ilişkin
düzenlenen faturalarda müşteri adına ödenen harcın,
matraha dahil edilip edilmeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.01-2010-KDV-4-14024-1-1177
Tarih:
29/12/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01-2010-KDV-4-14024-1-1177 29/12/2011
Konu : Marka ve patent aracılık hizmetlerine ilişkin düzenlenen
faturalarda müşteri adına ödenen harcın, matraha dahil
edilip edilmeyeceği
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, marka ve patent işlerine ilişkin olarak aracılık
hizmeti verdiğiniz, müşterileriniz adına yaptığınız başvurular için Türk Patent Enstitüsü tarafından
müracaat ücret bedeline genel oranda (%18) katma değer vergisi (KDV) uygulanarak, harç bedeline
ise KDV uygulamaksızın fatura düzenlendiği belirtilerek, verdiğiniz hizmete ilişkin olarak
düzenleyeceğiniz faturalarda harç tutarı için KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı sorulmaktadır.
HARÇLAR KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
492 sayılı Harçlar Kanununun,
- 108 inci maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diplomalardan bu Kanuna bağlı (8)
sayılı tarifede yazılı olanların harca tabi olacağı,
- 109 uncu maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diploma harçlarını kendilerine bu
belgeler verilen kişilerin ödemekle mükellef oldukları,
- 112 inci maddesinde, imtiyazname, ruhsatname ve diploma harçlarının makbuz
karşılığında ödeneceği,
- 131 inci maddesinde, harçların, bu Kanunun ilgili kısımlarında yazılı şekillerde ödeneceği,
ancak Maliye Bakanlığının konunun özelliğini göz önünde bulundurarak, harçların, makbuz
karşılığı, basılı damga vurdurulması veya sair bir şekilde tahsili için ilgili dairelere yetki
verebileceği,
- 132 inci maddesinde, bu Kanunda aksine hüküm bulunmayan hallerde harçların, harca
mevzu olan işlemleri yapan daireler tarafından tahsil edileceği, Maliye Bakanlığının lüzum gördüğü
takdirde harçları doğrudan doğruya vergi dairelerince tahsil ettirmeye yetkili olduğu,
- 133 üncü maddesinde, Maliye Bakanlığının izniyle basılı damga kullanan veya makbuzla
tahsilatta bulunan memurların bir aya ait tahsilat tutarlarını ertesi ayın beşinci günü akşamına
kadar en yakın vergi dairesine yatırmakla mükellef oldukları, 500 Yeni Türk Lirasını geçen
tahsilatın bu süre ile bağlı olmaksızın derhal yatırılacağı, Maliye Bakanlığının lüzum gördüğü
yerlerde bu miktarı artırmaya yetkili olduğu,
hükme bağlanmıştır.
Konuya ilişkin olarak, Yeni Vergi Dairesi Müdürlüğünün 1/4/2004 tarih ve 2226 sayılı"OLUR" yazısı ile Türk Patent Enstitüsü tarafından görevlendirilecek personele sayman mutemedi
yetkisi verilmiştir.
Diğer taraftan, 5000 sayılı Kanunun 30 uncu maddesinde, "Enstitü nezdinde başvuru
sahipleri adına işlem yapma yetkisinde olan kişiler aşağıda nitelikleri belirtilen gerçek veya tüzel
kişilerdir.
Gerçek kişi olan vekillerin aşağıdaki vasıflara sahip olması şarttır:
...
Vekiller, bu Kanun ve diğer sınai haklarla ilgili konularda, ilgili kişileri Enstitü nezdinde
temsil eder, danışmanlık yapar ve sınai hakların korunması için Enstitü nezdinde gerekli
girişimlerde bulunur ve işlemleri yürütürler.
Vekiller, Enstitü nezdinde ilgili kişilerin haklarının tesisi, korunması ve bunlarla ilgili olarak
idare ile her türlü ilişkilerin temini, tesisi ve yürütülmesi ile yükümlüdür. Vekiller hakkında Borçlar
Kanununun vekalet ile ilgili hükümleri uygulanır." denilmektedir.
Anılan Kanunun 25 inci maddesinin son fıkrasında ise, marka ve patent başvuruları için
2/7/1964 tarihli ve492 sayılı Harçlar Kanununun (8) sayılı tarifesinde belirtilen harç miktarlarının,
Enstitünün yapacağı hizmetler karşılığında alınacak ücretlerle birlikte Enstitü tarafından tahsil
edileceği ve bu surette toplanan harçların aylık olarak Maliye Bakanlığına aktarılacağı hükme
bağlanmıştır.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
- 1/1 inci maddesinde, Türkiye' de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
- 20/1 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın, bu işlemlerin karşılığını
teşkil eden bedel olduğu,
- 20/2 nci maddesinde, bedel deyiminin, malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan
veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan
veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen
menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği,
- 24/b maddesinde, ambalaj giderleri, sigorta, komisyon ve benzeri gider karşılıkları ile
vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların matraha dahil olduğu,
hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, Türk Patent Enstitüsüne marka ve patent işlemleri için müşterileriniz adına
yaptığınız harç ödemeleri esas itibariyle KDV ye tabi olmadığından, ödenen bu tutarın
müşterilerinize aktarılması amacıyla düzenlenen faturalarda bu tutarın birebir olarak yer alması
halinde KDV hesaplanmayacaktır. Ancak, düzenlenen faturalarda ödenen bu tutarı aşan bir bedelin
yer alması halinde, bu bedel firmanızın sunduğu hizmetin karşılığını teşkil edeceğinden, bu aşan
kısım üzerinden genel oranda (%18) KDV hesaplanması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.