Marmara Araştırma Merkezi Teknoloji Serbest Bölgesinde yer alan firmaya ABD mukimi firmadan alınan data hattı kullanım hizmeti alımı.

Özelge: Marmara Araştırma Merkezi Teknoloji serbest
Bölgesinde yer alan firmaya ABD mukimi firmadan alınan
data hattı kullanım hizmeti alımı hk.
Sayı:
39044742-KDV.17-624
Tarih:
26/04/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
Sayı : 39044742-KDV.17-624 26/04/2013
Konu : Marmara Araştırma Merkezi Teknoloji Serbest
Bölgesinde yer alan firmaya ABD mukimi firmadan
alınan data hattı kullanım hizmeti alımı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin TÜBİTAK Marmara Araştırma Merkezi Teknoloji
Serbest Bölgesinde Ar-Ge faaliyetinde bulunan şubesine Amerika Birleşik Devletleri (ABD) mukimi
grup firmanız tarafından verilen "data hattı kullandırma" hizmetinin Kurumlar Vergisi Kanunu ile
Katma Değer Vergisi Kanunu karşısındaki durumu hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3 üncü maddesinin ikinci fıkrasında; Kanunun 1 inci
maddesinde sayılan kurumlardan, kanuni ve iş merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de
bulunmayanların, dar mükellefiyet esasında sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden
vergilendirileceği hükmü yer almış, üçüncü fıkrasında dar mükellefiyette kurum kazancını oluşturan
kazanç ve iratlar bentler halinde sayılmıştır.
Aynı Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendiği 30 uncu maddesinin birinci
fıkrasında, dar mükellefiyete tabi kurumların maddede sayılan kazanç ve iratları üzerinden, bu
kazanç ve iratları avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben ödeyen veya tahakkuk
ettirenler tarafından kurumlar vergisi kesintisi yapılacağı hükme bağlanmış; ikinci fıkrasında ise
ticari veya zirai kazanca dahil olup olmadığına bakılmaksızın telif, imtiyaz, ihtira, işletme, ticaret
unvanı, marka ve benzeri gayrimaddi hakların satışı, devir ve temliki karşılığında nakden veya
hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yapılması
öngörülmüş olup, 12.01.2009 tarih ve 2009/14593 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kesinti oranı %
20 olarak belirlenmiştir.
31 Aralık 1997 tarih ve 23217 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan ve 1 Ocak 1998 tarihinden
itibaren uygulanmaya başlanan "Türkiye Cumhuriyeti Hükümeti ile Amerika Birleşik Devletleri
Hükümeti Arasında Gelir Üzerinden Alınan Vergilerde Çifte Vergilendirmeyi Önleme ve Vergi
Kaçakçılığına Engel Olma Anlaşması"nın gayrimaddi hak bedellerinin düzenlendiği 12 nci
maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendinde, sınaî, ticari veya bilimsel teçhizatın kullanma hakkı
veya kullanma imtiyazı karşılığında ödenen her türlü bedelin gayrimaddi hak bedeli kapsamında
değerlendirileceği hükme bağlanmıştır. Aynı maddenin ikinci fıkrasında ise, bir Akit Devlette doğan
ve gerçek lehdar olması şartıyla diğer Akit Devletin bir mukimine ödenen söz konusu gayrimaddi
hak bedelinin gayrisafi tutarının %5 ini aşmayan bir oranda, gayrimaddi hak bedelinin elde edildiği
Akit Devlette de vergilendirilebileceği hükmü yer almıştır.
Buna göre, Türkiye mukimi şirketinizin ABD mukimi şirketten aldığı "data hattı kullandırma"
hizmeti karşılığında yaptığı ödemelerin bilimsel teçhizatı kullanma hakkı karşılığında ödenen bedel
kapsamında gayrimaddi hak bedeli olarak değerlendirilmesi ve ödemeler üzerinden %5 oranında
vergi kesintisi yapılması gerekmektedir. Ancak, Anlaşma hükümlerinin iç mevzuata göre değişiklik
getirdiği durumlarda Anlaşma hükümlerinden yararlanmak isteyen ABD mukimlerinin, ABD'de tam
mükellef olduklarını ve tüm dünya kazançları üzerinden bu ülkede vergilendirildiklerini, ABD yetkili
makamlarından alınacak bir belge ile kanıtlamaları ve bu belgenin aslı ile noterce veya ABD'deki
Türk Konsolosluklarınca tasdik edilen Türkçe tercümesinin bir örneğinin vergi sorumlularına veya
ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir. Mukimlik belgesinin ibraz edilmemesi
durumunda ise ilgili Anlaşma hükümleri yerine iç mevzuat hükümlerimizin uygulanacağı tabiidir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
-1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
kapsamında yapılan teslim ve hizmetlerin, 1/2 nci maddesinde de her türlü mal ve hizmet
ithalatının, KDV ye tabi olduğu,
-6 ncı maddesinde, işlemlerin Türkiye'de yapılmasının; malların teslim anında Türkiye'de
bulunmasını, hizmetin Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade
ettiği,
-9/1 inci maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve
iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığının vergi
alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin
ödenmesinden sorumlu tutabileceği,
-17/4-ı maddesinde, serbest bölgelerde verilen hizmetlerin KDV den müstesna olduğu,
hükme bağlanmıştır.
KDV Kanununun 9/1 inci maddesindeki yetkiye dayanılarak yayımlanan 117 Seri No.lu KDV Genel
Tebliğinin (1.) ve (2.) bölümlerinde, ikametgâhı, işyeri kanuni merkezi ve iş merkezi Türkiye'de
bulunmayanların Türkiye'de yaptığı hizmetler ile bunların yurtdışında yaptığı ancak Türkiye'de
faydalanılan hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu, bu gibi hizmet ifalarında mükellefin esas olarak
hizmeti ifa eden olmakla birlikte KDV nin tamamının hizmetten faydalanan yurtiçindeki muhatap
tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödeneceği belirtilmiştir.
60 No.lu KDV Sirkülerinin "3.6.2. Serbest Bölgelerde İfa Edilen Hizmetler" başlıklı bölümünde ise
Serbest Bölgeler Kanununun, 5810 sayılı Kanunla değişik, 6 ncı maddesi ile serbest bölgelerin;
Türkiye Gümrük Bölgesinin parçası olmakla beraber, ithalat vergileri ile ticaret politikası
önlemlerinin ve kambiyo mevzuatının uygulanması bakımından Türkiye Gümrük Bölgesi dışında
olduğu, bu bölgelerde gümrük ve kambiyo mükellefiyetine dair mevzuat hükümlerinin
uygulanmayacağı ve aynı Kanunun 8 inci maddesi ile de serbest bölge ile Türkiye'nin diğer yerleri
arasında yapılacak ticaretin, dış ticaret rejimine tabi olduğu, serbest bölge ile diğer ülkeler ve
serbest bölgeler arasında dış ticaret rejimi uygulanmayacağının hükme bağlandığı açıklanmış KDV
istisna uygulamasına ilişkin örneklere yer verilmiştir.
Bütün bu hüküm ve açıklamalar uyarınca, Şirketinizin serbest bölgede faaliyette bulunan
şubesinin, Amerika Birleşik Devletleri'nde yerleşik grup firmasından aldığı "data hattı kullandırma"
hizmeti KDV Kanununun 1 ve 6 ncı maddeleri gereğince KDV ye tabidir. Ayrıca hizmet bedeli
üzerinden hesaplanan KDV nin de Şirketinizce sorumlu sıfatıyla 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan
edilerek ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.