Masaj koltuklarında belge düzeni ve vergilendirme

Özelge: Masaj koltuğu işletmeciliği yapan işletmelerin,
masaj koltuğunu bıraktığı mekan sahipleriyle yapacağı
anlaşmalar sonucu masaj koltukları nedeniyle tahsil ettiği
bedellere ilişkin belge düzeni ve vergilendirme hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-116
Tarih:
18/02/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-116 18/02/2011
Konu : Masaj koltuklarında belge düzeni ve vergilendirme
İlgide kayıtlı dilekçenizde, masaj koltuğu işletmeciliği yapacağınızı, bu masaj koltuklarından elde
edeceğiniz hasılatı, muhatabınız olan mekan sahibi ile yapacağınız sözleşmelerde de belirterek,
ayda bir kez sayarak ve tahsil ederek "muhtelif müşteriler" ibareli bir fatura düzenlemek ve işyeri
sahibinden anlaştığınız oran üzerinden komisyon faturası almak kaydıyla o ayın hesabını kapatmak
istediğinizi, gerek faaliyet yaptığınız yerlerin bir kısmının il dışında olması gerekse de koltukların
başında sürekli eleman olamayacağından birikmiş parayı gün sonunda fatura etme imkanızın
olmadığını belirterek, hasılatı ayda bir saymak suretiyle "muhtelif müşteriler" ibareli aylık fatura
düzenlemeniz hususunda Başkanlığımızın görüşünü talep etmektesiniz.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'ncu maddesinde,
"Fatura, satılan emtiaveya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere
emtiayı satan veya işi yapan tüccartarafından müşteriye verilen ticari vesikadır."
"Faturanın Nizamı" başlıklı 231/5'nci maddesinde, "Fatura malın teslimi veya hizmetin yapıldığı
tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenlenir. Bu süre içerisinde düzenlemeyen faturalar hiç
düzenlenmemiş sayılır."
Aynı Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" başlıklı 232'nci maddesinde de "Birinci ve ikinci sınıf
tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler;
1-Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2-Serbest meslek erbabına;
3-Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4-Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5-Vergiden muaf esnafa;
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak
mecburiyetindedirler." hükümleri yer almaktadır.
Öte yandan, 385 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nin "2 - Otomatik Satış Makineleri ile
Yapılan Satışlarda Belge Düzeni başlıklı bölümünde;
"...
a) Otomatik satış makineleri kullanılmak suretiyle yapılan mal veya hizmet satışlarının, anılan
makinelerin aşağıda belirtilen şekilde kullanılması kaydıyla, tebliğin bu bölümünde yer alan
açıklamalar çerçevesinde belgelendirilmesi uygun görülmüştür.
- Söz konusu makinelerle yapılan mal veya hizmet satışlarına ilişkin bilgiler, makinenin hafızasından
silinemeyecek ve değiştirilemeyecek bir şekilde kaydedilecektir.
- Kaydedilen bilgilere dışarıdan herhangi bir müdahale yapılamayacaktır.
- Gün sonunda makineden günlük satış raporu alınabilecektir.
Bu şartların sağlanması durumunda malın satışı veya hizmetin verilmesi anında Vergi Usul
Kanununda yer alan belgelerden herhangi biri düzenlenmeyecek ancak gün sonlarında makineden
alınacak raporlara istinaden "muhtelif müşteriler" ibareli bir fatura düzenlenecektir.
b) Otomatik satış makinelerinin yukarıda sayılan şartları taşımaması ve herhangi bir düzeneğinin
olmaması nedeniyle satışın para atılmak suretiyle yapılması halinde, malın sevk edildiği tarihten
itibaren azami yedi gün içinde satılan malları içerecek şekilde "muhtelif müşteriler" ibareli bir
fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Her iki halde de, söz konusu otomatik satış makinelerine yerleştirilmek üzere taşınan mallar için
"muhtelif müşteriler" ibareli sevk irsaliyesi düzenlenecek ve yukarıda bahsi geçen şekilde
düzenlenecek faturalar ile irtibatlandırılacaktır.
c) Sadece hizmet sunan makinelerde yukarıda bahsedildiği şekilde düzeneğin olmaması durumunda
ise gün sonunda cihazda birikmiş paranın sayılarak toplam hasılat tutarı üzerinden "muhtelif
müşteriler" ibareli bir fatura düzenlenecektir.
Ayrıca, söz konusu makineleri farklı işyerlerine yerleştirmek suretiyle komisyon
ödenmesikarşılığında komisyon tutarını gösterir faturanın düzenleneceği ise tabiidir."
açıklamaları yer almaktadır.
Bu itibarla, otomatik satış makineleri ile yapılan mal veya hizmet satışlarının anılan tebliğde yapılan
düzenlenmeler doğrultusunda belgelendirilmesi gerekmekte olduğundan bu işlemlere ilişkin aylık
fatura düzenlenmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü V.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.