Medikal ayak sağlığı ve bakımı hizmetinin vergilendirilmesi ve hizmette uygulanacak KDV oranı hk.

Medikal ayak sağlığı ve bakımı hizmetinin

vergilendirilmesi ve hizmette uygulanacak KDV oranı hk.

Kanun Numarası

3065

Kanun

KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-73924499-120.01.02.02[2023/35]-30701

Özelge Tarihi

20.10.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

Bolu Defterdarlığı

Gelir Yönetimi ve Denetim Müdürlüğü

Sayı :E-73924499-120.01.02.02[2023/35]-30701

Medikal ayak sağlığı ve

bakımı hizmetinin

Konu : vergilendirilmesi ve

hizmette uygulanacak KDV

orani

ilgi:.... tarihli özelge talep formunuz.

20.10.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda,.... Vergi Dairesi Müdürlüğünün.... vergi kimlik

numaralı mükellefi olduğunuz, sürdürmekte olduğunuz 47.91.14 NACE kodlu "Radyo, TV, Posta

Yoluyla veya İnternet Üzerinden Yapılan Perakende Ticareti" ile 47.74.01 NACE kodlu "Belirli Bir

Mala Tahsis Edilmiş Mağazalarda Tibbi ve Ortopedik Ürünlerin Perakende Ticareti (Gözlük

Hariç Diğer Medikal Ürünler Dahil)" faaliyetlerinin yanı sıra 18/4/2023 tarihi itibarıyla 86.90.90

NACE kodlu "Bys. diğer paramedikal insan sağlığı hizmetleri (tıp doktorları dışında yetkili

kişilerce sağlanan mesleki terapi, aroma terapi, konuşma terapisi, homeopati, besin

tedavisi, ayak bakımı, diş hijyeni vb. hizmetler) (hastane dışı)" faaliyetine başladığınız

belirtilmekte ve medikal ayak sağlığı ve bakımı hizmetinde uygulanacak katma değer

vergisi (KDV) oranı ile sözü edilen hizmetin ifasından elde edilecek kazancın ticari kazanç mi

serbest meslek kazancı mı sayılacağı hususlarında Defterdarlığımız görüşü sorulmaktadır.

I-GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

- "Ticari kazancın tespiti" başlıklı 37 nci maddesinde;

"Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır.

- "Serbest meslek kazancının tarifi" başlıklı 65 inci maddesinde;

"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest

meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa

dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk

altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.",

- "Serbest meslek erbabı" başlıklı 66 ncı maddesinde;

"Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbabıdır.

Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya görev ile devamlı olarak

uğraşılması bu vasfı değiştirmez.

hükümlerine yer verilmiştir.

Konu ile ilaili olarak 221 S Gelir Veraisi Genel Tebliğinin "Serbest Meslek

Faaliyeti" başlıklı (1.1) bölümünde;

"...bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin;

-Sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,

-Bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,

-Devamlı olmasI

unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Ticari kazanç, esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğmaktadır.

Bu kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılan her türlü faaliyet

ticari faaliyettir. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması,

sağlanan gelirin yapısını değiştirmez. Sadece, elde edenler yönünden ticari kazanç

sayılmasını gerektirir ve ticari kazanca ait esas ve hükümlere tabi olur. Ticari faaliyette,

sermaye ve emekten oluşan sürekli bir organizasyon mevcut olup, bu organizasyon içindeki

sermaye ve emeğin payı, yapılan faaliyetin türüne, niteliğine ve büyüklüğüne bağlı olarak

değişkenlik gösterebilmektedir. Serbest meslek faaliyetinde ise ticari kazançtan farklı olarak

sermaye değil şahsi mesai, ilmi veya mesleki bilgi ya da ihtisas ön plana çıkmaktadır.

Bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin; sermayeden ziyade şahsi

mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması, bir işverene bağlı olmaksızın

şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması ve devamlı olması, unsurlarını

taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır.

Bu hüküm ve açıklamalara göre, medikal ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinin esas itibarıyla

sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde

yapılması, ayrıca ayak sağlığı ve bakımı faaliyetinde kullanılan ürün ve malzemelerin

ticaretinin yapılması nedenleriyle, söz konusu faaliyetler kapsamında elde edilen kazancın

ticari kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.

II-KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

Mal ve hizmetlere uygulanan KDV oranları, 3065 sayılı KDV Kanununun 28 inci maddesinin

verdiği yetkiye dayanılarak maddede yer alan sınırlar dahilinde, 700 sayılı Kanun Hükmünde

den önce Bakd deăisiklik sonrasında ise C

tarafından belirlenmektedir.

Bu kapsamda KDV oranları, 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı (BKK) eki (I) sayılı

listede yer alan teslim ve hizmetler için %1, (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için

%8, bu listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %18 olarak uygulanmakta iken,

7/7/2023 tarihli ve 32241 sayılı Resmî Gazete'de yayımlanarak 10/7/2023 tarihinde yürürlüğe

giren 7346 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile (II) sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için

bu oran %10, ilgili listelerde yer almayan vergiye tabi işlemler için %20 olarak belirlenmiş; (1)

sayılı listede yer alan teslim ve hizmetlere uygulanacak KDV oranında ise herhangi bir

değişiklik yapılmamıştır.

Söz konusu BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırasında; "ilgili Bakanlıklar ya da kanunlarla izin

verilen gerçek veya tüzel kişiler tarafından yerine getirilen insan veya hayvan sağlığına

yönelik koruyucu hekimlik, teşhis, tedavi ve rehabilitasyon hizmetleri (hayvan ırkının ıslahına

yönelik hizmetler dahil) ile bu hizmetleri ifa edenlere hekimlerce veya hekimler vasıtasıyla

verilen hizmetler, ambulans hizmetleri" hükmüne yer verilmiş ve bu hizmetlerin %10

(10/7/2023 tarihinden önce %8) oranında KDV'ye tabi tutulması öngörülmüştür.

Bu bağlamda, podologlarca verilen hizmetlerin BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası

kapsamında değerlendirilip değerlendirilemeyeceğinin tespiti için bu hizmetlerin mahiyeti

konusunda .... Genel Müdürlüğünden alınan yazıda;

-1219 sayılı Tababet ve Şuabatı San'atlarının Tarzı İcrasına Dair Kanunun Ek 13 üncü

maddesinde yer alan tüm sağlık meslek mensupları tanı ve tedaviye yardımcı meslek

mensubu olarak kabul edilmekte olup, podologların da bu kapsamda değerlendirilmesi

gerektiği,

-Podolog meslek tanımının, söz konusu maddenin birinci fıkrasının (e) bendinde, ön lisans

seviyesindeki podoloji programından mezun, bireylerin ayak sağlığının korunması ve

bakımına yönelik hizmet veren ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için

yönlendirmesine bağlı olarak hastaların ayak tedavisini yapan sağlık teknikeri olarak tarif

edildiği,

-Aynı maddenin ikinci fıkrasına göre, tabipler ve diş tabipleri dışındaki sağlık meslek

mensuplarının hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve

reçete yazamayacağı, sağlık meslek mensuplarının iş ve görev ayrıntıları ile sağlık

hizmetlerinde çalışan diğer meslek mensuplarının sağlık hizmetlerinde çalışma şartları ile iş

ve görev tanımlarının Sağlık Bakanlığınca çıkarılacak yönetmelikle düzenleneceği,

-Bu hüküm uyarınca çıkarılan Sağlık Meslek Mensupları ile Sağlık Hizmetlerinde Çalışan

Diğer Meslek Mensuplarının İş ve Görev Tanımlarına Dair Yönetmeliğe ilişik Ek-l'de,

podologların iş ve görev tanımlarının;

a) Ayak sağlığı ve korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmalarında görev alır.

b) Sağlıklı bireylerde; medikal ayak bakımı yapar ve bu konuda eğitim verir.

c) ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olarak; tırnak protez

uygulamaları, bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamalarını yapar,

ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve

tedavisinde görev alır."

şeklinde belirlendiği ifade edilmektedir.

Yukarıda yer alan hükümlerden, podologların tanı ve tedaviye yardımcı meslek mensubn

olduğu, hastalıklarla ilgili doğrudan teşhiste bulunarak tedavi planlayamayacağı ve reçete

yazamayacağı anlaşılmış olup, iş ve görev tanımlarında belirtilen "ayak sağlığı ve

korunmasına yönelik farkındalık geliştirilmesi çalışmaları" ve "sağlıklı bireylere verilen

medikal ayak bakımı ve eğitimi" ile ilgili hizmetlerin, 2007/13033 sayılı BKK eki (II) sayılı

listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilmesine imkân bulunmamaktadır.

Ancak bahsi geçen mevzuata göre podologların iş ve görev tanımları arasında sayılan;

-Tırnak protez uygulamaları yapmak,

-Bandaj, sargı, parmak yastıkları ve ayak destekleri uygulamaları yapmak,

-Ayak sağlığı sorunlarının, tırnak patolojilerinin ve nasırların değerlendirilmesi, önlenmesi ve

tedavisinde görev almak

gibi hizmetlerin, ilgili bakanlıklar veya kanunlarla izin verilen gerçek veya tüzel kişiler

tarafından ve ilgili uzman tabibin teşhisine ve tedavi için yönlendirmesine bağlı olmak

kaydıyla ifasının, anılan BKK eki (II) sayılı listenin 21 inci sırası kapsamında değerlendirilerek

%10 (10/7/2023 tarihinden önce %8) oranında KDV'ye tabi tutulması mümkün olmakla birlikte

söz konusu hizmetlerin bu koşulu sağlamamaları halinde genel oranda (10/7/2023 tarihi

itibarıyla %20, bu tarihten önce %18) KDV'ye tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse,

tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.