Memur kadrosunda çalışan personele yapılan ikramiye ödemelerinden tevkifat yapılması hk.

Özelge: Serbest bölgeye yapılan LPG teslimleri, malın
serbest bölgeye vasıl olması şartıyla KDV yönünden ihracat
istisnası kapsamında değerlendirilmektedir.
Sayı: 
B.07.1.GİB.0.55/5511-2560-67380
Tarih: 
25/07/2007
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
 
SAYI   : B.07.1.GİB.0.55/5511-2560                                                         25.07.2007 / 67380
KONU :
 
 
BÜYÜK MÜKELLEFLER VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞINA
(Mükellef Hizmetleri KDV Grup Müdürlüğü)
 
Başkanlığınız mükelleflerinden ..... LPG Dağıtım Hizmetleri Ticaret ve Sanayi A. Ş.'den alınan bir
örneği ilişik 18.06.2007 tarihli dilekçede; serbest bölgelere yapılacak LPG tesliminlerinin katma
değer vergisi ve özel tüketim vergisine tabi olup olmadığı ile ihracat istisnası kapsamında
değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususundaki Başkanlığımız görüşünün bildirilmesi
istenilmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi Kanununun 11/1-a maddesi ile ihracat teslimleri vergiden istisna edilmiştir.
Aynı Kanunun 12'nci maddesinin 1'inci fıkrasında ise bir teslimin ihracat teslimi sayılabilmesi için;
-Teslimin yurt dışındaki bir müşteriye veya bir serbest bölgedeki alıcıya yapılması,
-Teslim konusu malın T.C. gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya serbest bölgeye vasıl
olması gerektiği hükme bağlanmıştır.
Kanunun bu hükümleri uyarınca serbest bölgedeki alıcıya yapılan LPG teslimleri, malın serbest
bölgeye vasıl olması şartıyla ihracat istisnası kapsamında değerlendirilecektir.
ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
Özel Tüketim Vergisi Kanununun 5 inci maddesinde ihracat istisnası hükümleri düzenlenmiş olup
yurt dışındaki müşterilere teslim edilen ve Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkan mallar
özel tüketim vergisinden istisna edilmiştir. Buna göre,  ihracat istisnasının birinci şartı, teslimin
yurt dışındaki bir müşteriye yapılmasıdır. Yurt dışındaki müşteri tabiri; ikametgâhı, işyeri, kanuni
ve iş merkezleri yurt dışında olan alıcılar ile yurt içinde bulunan bir işletmenin, yurt dışında faaliyetgösteren şubelerini ifade etmektedir. İhracat istisnasının ikinci şartı ise, bu kapsamda teslim edilen
malların Türkiye Cumhuriyeti Gümrük Bölgesinden çıkmış olmasıdır.
Bu nedenle, serbest bölgelere yapılacak olan mal teslimÖzelge: Memur kadrosunda çalışan personele yapılan
ikramiye ödemelerinden tevkifat yapılması hk.
Sayı: 
38418978-120[29-14/1]-740
Tarih: 
25/07/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 38418978-120[29-14/1]-740 25/07/2014
Konu : Memur kadrosunda çalışan personele yapılan  
ikramiye ödemelerinden tevkifat yapılması hk.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; Belediyeniz faaliyetlerini teşvik maksadıyla 5393
sayılı Belediye Kanununun 49 uncu maddesinin son fıkrasında yer alan hüküm çerçevesinde memur
kadrosunda çalışan personelleriniz arasında başarılı olanlara yapılan ikramiye ödemelerinden gelir
vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda tereddüt hasıl olduğu belirtilerek, konu hakkında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 61 inci maddesinde, "Ücret, işverene tabi ve belirli bir
işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile
temsil edilebilen menfaatlerdir.
            Ücretin ödenek, tazminat kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans,
aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir
ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş
bulunması onun mahiyetini değiştirmez." hükmü yer almaktadır.
            Anılan Kanunun, 94 üncü maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendine göre de hizmet
erbabına ödenen ücretler ile 61 inci maddede yazılı olup ücret sayılan ödemelerden (istisnadan
faydalananlar hariç), 103 ve 104 üncü maddelere göre gelir vergisi tevkifatı yapılması
gerekmektedir.
            Aynı Kanunun 29 uncu maddesinde ise; "Teşvik gayesiyle verilen aşağıda yazılı ikramiye ve
mükafatlar Gelir Vergisi'nden müstesnadır:
            1. İlim ve fenni, güzel sanatları, tarımı, hayvan yetiştirilmesini ve memleket bakımından
faydalı olan diğer işleri ve faaliyetleri teşvik maksadıyla verilen ikramiyeler ve mükafatlar;
            ... " hükmüne yer verilmiştir.
            Diğer taraftan, 5393 sayılı Belediye Kanunu ‘Norm kadro ve personel istihdamı' başlıklı
49 uncu maddesinin son fıkrasında "Sözleşmeli ve işçi statüsünde çalışanlar hariç belediye
memurlarına, başarı durumlarına göre toplam memur sayısının yüzde onunu ve Devlet memurlarına
uygulanan aylık katsayının (20.000) gösterge rakamı ile çarpımı sonucu bulunacak miktarı
geçmemek üzere, hastalık ve yıllık izinleri dâhil olmak üzere, çalıştıkları sürelerle orantılı olarak
encümen kararıyla yılda en fazla iki kez ikramiye ödenebilir." hükmü yer almıştır.
            Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin (1) numaralı bendinde yer alan
istisna hükmü çerçevesinde ödenen ikramiye ve mükafatlar, bir hizmet sözleşmesine bağlı olarak
hizmetin başarılı bir şekilde yürütülmesinden dolayı hizmet karşılığı devamlı ödenen bir ücret
olmayıp, söz konusu ödemelerin anılan maddede sayılan alanlarda yapılan çalışmalar sonucu, ilimve fenin, güzel sanatların, tarımın veya hayvancılığın gelişmesine katkıda bulunulmasından dolayı
ve memleket çapında önemi haiz bir çalışma sonucunda katkıda bulunanları ödüllendirmek
amacıyla yapılan bir ödemedir.
            Bu hüküm ve açıklamalara göre, 5393 sayılı Kanunun 49 uncu maddesi gereğince
belediyenizde "başarı durumlarına göre toplam memur sayısının yüzde onunu ve Devlet
memurlarına uygulanan aylık katsayının (20.000) gösterge rakamı ile çarpımı sonucu bulunacak
miktarı geçmemek üzere, hastalık ve yıllık izinleri dâhil olmak üzere, çalıştıkları sürelerle orantılı
olarak encümen kararıyla yılda en fazla iki kez ikramiye ödenmesi" nedeniyle Gelir Vergisi
Kanununun 29 uncu maddesinin (1) numaralı bendine göre aranılan şartların taşınmadığı
anlaşıldığından vergiden istisna edilmesi mümkün olmayıp, söz konusu ödemelerin ücret sayılarak,
Gelir Vergisi Kanununun 61, 63, 94, 103 ve 104 üncü maddeleri kapsamında gelir vergisi
tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.leri Özel Tüketim Vergisi Kanununa göre
vergiye tabi olup, bu teslimlerin yukarıda yapılan açıklamalardan da anlaşılacağı üzere ihracat
istisnası kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini ve gereği ile durumun dilekçesine cevaben adı geçen Şirkete'de bildirilmesini rica
ederim
 
 
                                                                                                                                 Başkan a.