Mental aritmetik eğitimi faaliyetinin vergilendirilmesi hk.

Özelge: Mental aritmetik eğitimi faaliyetinin
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
73903997-120[65-2013/1]-152
Tarih: 
05/08/2013
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ESKİŞEHİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 73903997-120[65-2013/1]-152 05/08/2013
Konu : Serbest Meslek Kazancı  
 
             İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 5-12 yaş arası çocuklara mental aritmetik eğitimi veren
bir işletmenizin bulunduğu belirtilerek, söz konusu faaliyetin ticari kazanç hükümlerine göre mi
serbest meslek kazanç hükümlerine göre mi vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü
talep edilmektedir.
            193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde, her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu belirtilmiş, nelerin ticari kazanç sayılacağı ise
7 bend halinde sayılmış olup, özel okul ve hastanelerle benzeri yerleri işleten serbest meslek
erbabının serbest meslek kazançlarını da işletmenin kayıtlarına ithal edebilecekleri hüküm altına
alınmıştır.
            Aynı Kanunun 65 inci maddesinde "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar
serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya
mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmıyan işlerin işverene tabi olmaksızın
şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır...." hükmü, "Serbest Meslek Erbabı"
başlıklı 66 ncı maddesinin birinci fıkrasında; "Serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa
edenler, serbest meslek erbabıdır. Serbest meslek faaliyetinin yanında meslekten başka bir iş veya
görev ile devamlı olarak uğraşılması bu vasfı değiştirmez." hükmü yer almıştır.
            Diğer taraftan, 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "Serbest Meslek Faaliyeti-
Serbest Meslek Erbabı" başlıklı birinci bölümünün "1.2.Serbest Meslek Erbabı" başlıklı 11'inci
paragrafında;"....serbest meslek faaliyetinin yanında başka bir iş veya görev ile devamlı olarak
uğraşılmasının bu vasfı değiştirmeyeceği belirlenmiştir. Dolayısıyla serbest meslek erbabı olan bir
kimse aynı zamanda ticari kazanç sahibi veya ücretli de olabilir. Bu durum onun serbest meslek
erbabı olma niteliğini değiştirmez." açıklamasına yer verilmiştir.
            Ticari kazanç, esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak doğmaktadır.
Bu kaynağa bağlı olarak ve devamlı bir organizasyon çerçevesinde yapılan her türlü faaliyet ticari
faaliyettir. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması, sağlanan gelirin
yapısını değiştirmez. Sadece, elde edenler yönünden ticari kazanç sayılmasını gerektirir ve ticari
kazanca ait esas ve hükümlere tabi olur.
            Yukarıda yer alan hükümlere göre, mental aritmetik eğitimi faaliyetinizin, şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabınıza, sermayeden ziyade şahsi mesaiye ve mesleki bilgiye dayalı olarak
yapılması halinde, söz konusu faaliyetinizden elde edeceğiniz kazancın serbest meslek kazancı
kapsamında değerlendirilmesi gerekmektedir.
            Diğer taraftan, mental aritmetik eğitimi veren eğitim destekleyici faaliyetinizin şahsi
mesaiden ziyade sermayeye dayanması ve ticari bir organizasyon çerçevesinde yapılması halindeise elde edilen kazancın ticari kazanç hükümlerine göre vergilendirilmesi gerekecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.