Merkezi yurt dışında olan bir firmanın İstanbul şubesinin yurt dışındaki firmaya verdiği pazar hakkındaki danışmanlık hizmetinin istisna kapsamında de
Özelge: Merkezi yurt dışında olan bir firmanın İstanbul
şubesinin yurt dışındaki firmaya verdiği pazar hakkındaki
danışmanlık hizmetinin istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hk.
Sayı:
39044742-130-2305
Tarih:
29/09/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
Sayı : 39044742-130-2305 29/09/2014
Konu : Merkezi yurt dışında olan bir firmanın İstanbul şubesinin
yurt dışındaki firmaya verdiği pazar hakkındaki
danışmanlık hizmetinin istisna kapsamında değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği.
İlgi (a) da kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketiniz tarafından Tokyo Japonya'da mukim şirkete
verilen ve tamamen Türkiye dışındaki pazarlarla ilgili hizmetlerin Katma Değer Vergisi (KDV)
Kanununun 12 nci maddesinde ifade edilen kapsamda "hizmet ihracı" olarak değerlendirilip
değerlendirilmeyeceği ile söz konusu hizmetlerin şirkete faturalanmasında KDV hesaplanıp
hesaplanmayacağı hususunda görüş talep edilmiş olup, 27.02.2011 tarih ve 1983 sayılı özelgemizin
sonuç kısmında;
"...
Buna göre;
Tarafınızdan Japonya'da mukim firmanın yurt dışındaki müşterilerine verilen danışmanlık hizmeti
yurt dışında verildiğinden ve hizmetten yurtdışında faydalandığından Kanunun 6/b maddesi
gereğince verginin konusuna girmeyecek olup, katma değer vergisine de tabi olmayacaktır.
Diğer taraftan, KDV'nin konusuna girmeyen işlemlerle ilgili yapılan giderler nedeniyle yüklenilen
KDV'lerin indirim konusu yapılamayacağı tabiidir." denilmektedir
Daha sonra verilen ilgi (b) de kayıtlı özelge talep formunuzda; Şirketinizin Japonya'da mukim
şirkete Türkiye dışındaki pazarlarla ilgili verdiği danışmanlık hizmetinin Türkiye'de verildiği
belirtilerek KDV Kanununun 12 nci maddesi kapsamında hizmet ihracı olarak değerlendirilip
değerlendirilemeyeceği hususunda görüş talep edilmiş olup,
İlgi (c) de kayıtlı ek bilgi dilekçenizde ilgi (b) de kayıtlı özelge talebinizde yer alan hizmetin
Türkiye'de verilme mekanizması tarafınızdan aşağıdaki şekilde açıklanmıştır;
"Şirket ile imzalamış olduğumuz danışmanlık anlaşması çerçevesinde, ..........' nin Türkiye ve çevre
ülkelerdeki ("Coğrafi Bölge") ticari işlemleri ve projeleri ile ilgili olarak hizmet vermekteyiz. İlgide
(21.01.2011 tarihli ve 11.04.2012 tarihli özelge talep formları) listelenen hizmetlerimizin tamamını
Türkiye pazarı için verebilmemiz mümkün iken, çevre ülke pazarları için Türkiye'de verdiğimiz
hizmetler, hem .........' ye verdiğimiz toplam hizmet hacmimizdeki oranı hem de fonksiyonlarımız
açısından daha sınırlıdır. Temelde .........' nin çevre ülkelerdeki ticari işlemlerini desteklemek üzere
sağladığımız bu hizmetler genel anlamda pazar araştırma, bilgi toplama ve diğer destek
hizmetlerinden oluşmakta olup aşağıdaki hususları içerir: Pazar'ı takip etmek ve ...........'nin tedarik edeceği ürünlerle ilgilenebilecek şirketleri tespit ederek
araştırma sonuçlarını ...........ye bildirmek,
...........' nin çevre ülkelerdeki ticari işlemleri ve projelerinde işbirliği yapabileceği Türkiye'de
yerleşik şirketleri tespit ederek ........... ile bu şirketler arasında bilgi akışı sağlanmasına yardımcı
olmak,
........... çalışanlarının çevre ülkelerdeki ticari işlemleriyle ilgili olarak bölgeyi ziyaretleri öncesinde
Türkiye'ye gelmeleri halinde, kendilerine gerek söz konusu pazarlar hakkında genel bilgi, gerekse
potansiyel veya devam eden proje ve ticari işlemleriyle ilgili bilgi ve görüş temin etmek,
........... nin üst düzey yöneticilerinin çevre ülkelere yapacağı ziyaretlerde söz konusu ülkelerin
devlet ve özel sektör kurumları yöneticileriyle yapacağı görüşme ve toplantıları ve tüm ziyaret
programını koordine etmek,
Bir taraftan müşterimiz olan ...........' nin ticari uygulamaları, ürün yelpazesi ve iş yapış tarzına aşina
olmamız, diğer taraftan coğrafi olarak çevre ülke pazarlarına yakınlığımız, bu pazarlarla ilgili olarak
yıllar içinde edindiğimiz bilgi birikimi, ve özellikle Bağımsız Devletler Topluluğu ve Kafkaslar' daki
Türki Cumhuriyetler ile olan tarihi ve kültürel bağlarımız sayesinde, hem yeni iş yaratılması için
pazar ve müşteri araştırmaları yapabilmemiz, ve hem de devam eden işleriyle ilgili ........... nin
müşterilerine kolaylıkla ulaşıp oluşan aksaklık ve sıkıntıların giderilmesi noktasında ........... 'ye bilgi
akışı sağlayabilmemiz dolayısıyla Türkiye'de çevre ülkelere dair ........... 'ye hizmet verebilmekteyiz.
Söz konusu hizmetlerin Türkiye'de verilmesinde ilgili taraflarla birebir görüşme ve toplantı
yapılmasının yanı sıra, internet, e-mail, telefon görüşmesi, tele-konferans vb iletişim araçları
kullanılmaktadır."
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun,
-1/1 inci maddesine göre, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi bulunduğu,
-6/b maddesinde, KDV ye tabi hizmetler bakımından işlemlerin Türkiye'de yapılmasının, hizmetin
Türkiye'de yapılmasını veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği,
-11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerin KDV den istisna olduğu,
-12/2 nci maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için hizmetin
yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında faydalanılması gerektiği,
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin II/A-2. bölümünde de hizmet ihracına yönelik;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapıldığının, yurtdışındaki müşteri adına düzenlenen fatura
ve benzeri belge ile tevsik edileceği,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılmasından kastın, Türkiye'de yurtdışındaki müşteri için yapılan
hizmetin, müşterinin yurtdışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgisinin olması, Türkiye'deki
faaliyetleri ile ilgisinin bulunmaması olduğu,
açıklamalarına yer verilmiştir.
Öte yandan, Tokyo Japonya'da mukim şirkete verdiğiniz söz konusu hizmetin birebir görüşme ve
toplantı yolu yanı sıra internet, e-posta, telefon, tele-konferans vb iletişim araçları yoluyla iki farklı
mahiyette ve ayrı şekilde verildiği, bununla birlikte Şubenizin ........... için coğrafi bölgede çevre
ülkeler açısından bölgesel bir merkez görevi üstlendiği ( pazar araştırması, bürokratik işlemler vb)
anlaşılmıştır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre;1- Şubenizce yurtdışındaki müşteriye (Tokyo Japonya'da mukim şirkete Türkiye pazarı için
verdiğiniz hizmetler KDV ye tabi bulunmaktadır.
2- Şubenizce yurtdışındaki müşteriye birebir görüşme ve toplantı yoluyla ya da internet, e-posta,
telefon, tele-konferans vb iletişim araçları yoluyla Türkiye'de verilen danışmanlık hizmetinin, yurt
dışındaki yerleşik firmanın Türkiye dışında gerçekleştireceği (Türkiye dışındaki pazarlarla ilgili)
teslim ve hizmetleri için faydalanacağı mahiyette olması halinde verilen danışmanlık hizmetinin
hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmaktadır.
3- Danışmanlık hizmetinin (birebir görüşme ve toplantı yoluyla) yurtdışında verilen kısmı ise KDV
nin konusuna girmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.