Mesafeli satış sözleşmesi kapsamında internet üzerinden yapılan satışlarda iade edilen mala ilişkin ödenen KDV'nin indirimi ve belge düzeni hk.

Özelge: Mesafeli satış sözleşmesi kapsamında internet
üzerinden yapılan satışlarda iade edilen mala ilişkin ödenen
KDV'nin indirimi ve belge düzeni hk.
Sayı: 
11395140-105[230-2012/VUK-1- . . .]--246
Tarih: 
12/02/2015
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 11395140-105[230-2012/VUK-1- . . .]--246 12/02/2015
Konu : İade Edilen Mala Ait Ödenen KDV'nin İndirimi ve Belge  
Düzeni
 
İlgide kayıtlı  özelge talep formunuzda; şirketinizin mesafeli satış sözleşmesi kapsamında internet
üzerinden muhtelif ürünlerinin satışını yaptığı, firmalara satılan ürünlerin daha sonra bu firmalar
tarafından üçüncü kişilere hediye edildiği, hediyeyi alan tüketicilerin bir kısmının bu ürünleri
değiştirmek ya da iade etmek istedikleri belirtilerek firmalar tarafından nihai tüketicilere hediye
edilen ürünlerin değişimi ya da iadesinde belge düzeni ve iadeye ilişkin hesaplanan KDV nin indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı  hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde; ticari, sınai, zirai faaliyet
ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer
vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanununun 35 inci maddesinde işlemden vazgeçilmesi veya sair sebeplerle matrahta değişiklik
vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükelleflerin borçlandığı ya da indirim
hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin meydana geldiği
dönemde düzeltecekleri; bu işlemlerin yapılabilmesi için iade olunan malların fiilen işletmeye girmiş
olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede gösterilmesi gerektiği hüküm altına alınmıştır.
26.04.2014 tarih ve 28983 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan Katma Değer Vergisi Genel Uygulama
Tebliğinin "III/C-6. Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi" başlıklı bölümünde konuya ilişkin
açıklamalara yer verilmiştir.
İade olunan malların fiilen işletmeye girmiş olması ve bu girişin defter kayıtları ile beyannamede
gösterilmesi şartıyla malların iade edilmesi, işlemin gerçekleşmemesi, işlemden vazgeçilmesi veya
sair sebeplerle matrahta değişiklik vuku bulduğu hallerde, vergiye tabi işlemleri yapmış olan
mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere muhatap olan mükellef ise indirme hakkı
bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme
dönemi içinde 3065 sayılı Kanunun 35 inci maddesi hükmü gereğince düzeltirler.
Buna göre, şirketiniz tarafından kurumlara satılan ve bu kurumlar tarafından üçüncü kişilere hediye
olarak verilen malların değişim ve iadesinde, KDV Kanununun 35 inci maddesinde belirtildiği
şekilde vergiye tabi işlemleri yapmış olan mükellef bunlar için borçlandığı vergiyi; bu işlemlere
muhatap olan mükellef ise indirme hakkı bulunan vergiyi değişikliğin mahiyetine uygun şekilde ve
değişikliğin vuku bulduğu vergilendirme dönemi içinde düzeltmesi gerekmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229 uncu maddesinde, "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar
tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır", 232 nci maddesinde; birinci ve ikinci sınıf tüccarlar,kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerin sattıkları emtia
veya yaptıkları işler için fatura vermek, satın aldıkları emtia ve hizmetler için de fatura istemek ve
almak zorunda oldukları, 234 üncü maddesinde ise "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit
usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan serbest meslek erbabının ve çiftçilerin
vergiden muaf esnafa; yaptırdıkları işler veya onlardan satın aldıkları emtia için tanzim edip işi
yapana veya emtiayı satana imza ettirecekleri gider pusulası vergiden muaf esnaf tarafından
verilmiş fatura hükmündedir..." hükümleri yer almaktadır.
Buna göre şirketinizce satışı yapılan ürünlerin satışın yapıldığı firma tarafından iade edilmesi
halinde firmaca tarafınıza iade amaçlı fatura düzenlenmesi gerekmektedir.
Ancak söz konusu ürünlerin satın alınan firmaca nihai tüketicilere hediye edilmesi ve iadenin nihai
tüketicilerce yapılması halinde daha önce düzenlenen faturalarla ilinti kurularak şirketinizce gider
pusulası düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca iade edilen malın yerine aynı veya başka bir malın verildiği durumlarda yukarıda sözü edilen
işlemlerin yanı sıra şirketiniz tarafından verilen yeni mal için fatura düzenleneceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.