Miadı dolan ilaçların imhası hk.
Özelge: Miadı dolan ilaçların imhası hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.42.16.01-KVK-2-382--90
Tarih:
10/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
KONYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
GELİR VE KURUMLAR VERGİLERİ MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.42.16.01-KVK-2-382--90 10/11/2011
Konu : MİADI DOLAN İLAÇLARIN İMHASI
İlgide kayıtlı özelge talebinizde; Başkanlığımız ... Vergi Dairesi Müdürlüğü mükellefi
olduğunuz, stoklarınızdaki miadı dolan, bozulan, ekonomik değerini kaybeden ilaçların, Sağlık İl
Müdürlüğü Eczacılık Şube Müdürlüğü nezdinde imha edileceğini belirtilerek, imha edilecek
ilaçların alış faturalarında gösterilen katma değer vergisi ve mal bedelinin indirim konusu
yapılmasının mümkün olup olmadığı hususunda bilgi istenilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun ‘Safi Kurum Kazancı' başlıklı 6 ncı maddesinin 2
nci fıkrasında; safî kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî kazanç hakkındaki
hükümlerinin uygulanacağı, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 'İndirilecek Giderler' başlıklı 40/1
inci maddesinde, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin
ticari kazancın tespitinde indirilebileceği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun ‘Kıymeti Düşen Mallar' başlıklı278 inci
maddesinde; "Yangın, deprem ve su basması gibi afetler yüzünden veyahut bozulmak, çürümek,
kırılmak, çatlamak, paslanmak gibi haller neticesinde iktisadi kıymetlerinde önemli bir azalış vaki
olan emtia ile maliyetlerin hesaplanması mutad olmayan hurdalar ve döküntüler, üstüpü, deşe ve
ıskartalar emsal bedeli ile değerlenir." hükmü ile, ‘Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti' başlıklı 267 nci
maddesinde, emsal bedelin, gerçek bedeli olmayan veya bilinmeyen veyahut doğru olarak tespit
edilemeyen bir malın, değerleme gününde satılması halinde emsaline nazaran haiz olacağı değer
olduğu, emsal bedelin sıra ile anılan maddedeki esaslara göre tayin olunacağı, söz konusu bedelin
ortalama fiyat ve maliyet bedeli esasına göre belli edilememesi halinde ilgililerin müracaatı üzerine
takdir komisyonunca takdir yolu ile belli edileceği hükme bağlanmıştır.
Bu itibarla, son kullanım tarihi geçmiş, hasar görmüş, miadı dolmuş, bozulmuş, ekonomik
değerini kaybetmiş, insan sağlığını tehdit eden ilaçların, takdir komisyonunca takdir edilecek emsal
bedeli ile malların maliyet bedeli arasındaki tutarının stok maliyetinden indirilerek dönem
kazancının tespitinde gider olarak yazılması mümkündür.
KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:
Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 30/c maddesinde; deprem, sel felaketi ve Maliye
Bakanlığının yangın sebebiyle mücbir sebep ilân ettiği yerlerdeki yangın sonucu zayi olanlar hariç
olmak üzere, zayi olan mallara ait KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.
113 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "E- Kullanım Süresi Geçen veya Kullanılamayacak Hale
Gelen Mallara İlişkin Yüklenilen KDV Hakkında Yapılacak İşlem" başlıklı bölümünde, kullanım
süresi geçen veya bir başka biçimde kullanılamayacak hale gelen ve imha edilen mallar, zayi olan
mal mahiyetinde olduğundan mükelleflerce bu malların iktisabı dolayısıyla yüklenilen KDV'nin
indirim konusu yapılmasının mümkün bulunmadığı belirtilmiştir.
Konuyla ilgili açıklamaların yer aldığı 60 No.lu KDV Sirkülerinin 8.1.3.1. bölümünde, Sağlık
Bakanlığınca kullanımının yasaklanması nedeniyle imha edilen ilaçlar ile kullanım süresi içinde
formül hatası bulunan, miadının dolması veya hasar görmesi nedeniyle kullanılamaz hale gelmiş,
üretimden kalkmış, insan sağlığını tehdit eden ilaçlar için yüklenilen KDV'nin indirim konusu
yapılamayacağı açıklanmıştır.
Bu çerçevede, zayi olan mallara ait yüklenilen ve daha önce indirim konusu yapılan KDV'nin,
imha tarihini kapsayan vergilendirme dönemine ait 1 No.lu KDV Beyannamesinin "İlave Edilecek
KDV" satırına dahil edilmek suretiyle indirim hesaplarından çıkarılması gerekmektedir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; stoklarınızdaki miadı dolan, bozulan, ekonomik
değerini kaybeden ilaçlar, zayi olan mal mahiyetinde olduğundan, bu ilaçların iktisabı dolayısıyla
yüklenilen KDV'nin indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Söz konusu ilaçların,
Sağlık İl Müdürlüğü Eczacılık Şube Müdürlüğü nezdinde imha edilecek olması bu durumu
değiştirmemektedir.
Diğer taraftan zayi olan mallara ait yüklenilen KDV, gelir veya kurumlar vergisi mevzuatı
çerçevesinde işin mahiyetine göre gider, maliyet veya kanunen kabul edilmeyen gider olarak
dikkate alınabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.