Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere yaptırılacak anaokulu için alınacak malzemelerin tesliminin KDV ye tabi olup olmadığı ve yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Özelge: Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere
yaptırılacak anaokulu için alınacak malzemelerin tesliminin
KDV ye tabi olup olmadığı ve yapılan harcamaların indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-48-288
Tarih:
27/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
DENİZLİ VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
MÜKELLEF HİZMETLERİ GRUP MÜDÜRLÜĞÜ
Sayı : B.07.1.GİB.4.20.15.01-40-MUK-2010-48-288 27/09/2011
Konu : Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere yaptırılacak
anaokulu için alınacak malzemelerin tesliminin KDV ye
tabi olup olmadığı ve yapılan harcamaların indirim konusu
yapılıp yapılamayacağı hakkında
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlamak üzere
yaptıracağınız anaokul inşaatı için alınacak malzemelerin tarafınıza tesliminin katma değer
vergisine tabi olup olmadığı ile yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
hususlarında görüş istenilmektedir.
KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu, 1/3-g
maddesinde de; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile
bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara
ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli
kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki
teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisinin konusuna girdiği hüküm altına alınmıştır.
Aynı Kanunun 17/2-b maddesinde, bu maddenin 1 inci fıkrasında sayılan kurum ve
kuruluşlara (Genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil
ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla kurulan kamu kurum ve
kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasî partiler ve sendikalar, kanunla
kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler,
tarımsal amaçlı kooperatifler ve Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflar) bedelsiz
olarak yapılan her türlü mal teslimleri ve hizmet ifalarının katma değer vergisinden istisna olacağı
hükme bağlanmıştır.
Kanunun 30/a maddesinde ise, vergiye tabi olmayan veya vergiden istisna edilmiş bulunan
malların teslimi ve hizmet ifası ile ilgili alış vesikalarında gösterilen veya bu mal ve hizmetlerin
maliyetleri içinde yer alan katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden indirilemeyeceği hüküm altına alınmıştır.
Konuyla ilgili olarak 23 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (F) bölümünde; KDV Kanununun
30/a ve 32 inci maddeleri hükümlerine göre 17 inci madde kapsamına giren işlemlerin kısmi istisna
niteliğinde olduğu, buna göre madde kapsamına göre işlem yapanların, bu işlemlerle ilgili alış ve
giderler dolayısıyla yüklendikleri vergileri indirim konusu yapamayacakları, bu vergilerin gelir ve
kurumlar vergisi uygulamaları çerçevesinde işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak
gözönüne alınabileceği açıklanmıştır.
Buna göre, yaptıracağınız anaokulunun Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanması işlemi KDV
Kanununun 17/2-b maddesi gereğince katma değer vergisinden istisna olacak, istisna kapsamına
giren bu işlem nedeniyle yüklenilen vergiler ise aynı kanunun 30/a maddesine göre indirim konusu
yapılmayacak ancak, gelir ve kurumlar vergisi açısından gider veya maliyet unsuru olarak dikkate
alınabilecektir.
Ayrıca, söz konusu istisna hükmü, anılan kurum ve kuruluşlara yapılan bedelsiz mal teslimi
ve hizmet ifalarına yönelik olup, Katma Değer Vergisi Kanununda bedelsiz teslime konu malların
meydana getirilmesi ile ilgili olarak yapılacak mal ve hizmet alımlarının katma değer vergisinden
istisna olduğuna ilişkin herhangi bir hüküm bulunmamaktadır.
Öte yandan, okul inşaatının yaptırılması işi ile ilgili piyasadan yapacağınız her türlü mal ve
hizmet alımları KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 24.12.2007 tarih ve 2007/13033 sayılı kararnamenin eki listelerde belirtilen katma
değer vergisi oranına tabi olacak, ekli listelerde yer almayan mal ve hizmet alımlarına ise genel
oranda ( % 18) KDV uygulanacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.