Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere yaptırılan yurt binası için yapılan harcamaların indirim konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Özelge: Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere
yaptırılan yurt binası için yapılan harcamaların indirim
konusu yapılıp yapılmayacağı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-1410
Tarih:
19/04/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 10-1410 19/04/2012
Konu : Milli Eğitim Müdürlüğüne bağışlanmak üzere
yaptırılan yurt binası için yapılan harcamaların
indirim konusu yapılıp yapılmayacağı.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 07/06/2011 tarihinde Amasya Valiliği İl Milli Eğitim
Müdürlüğüne bağışlanmak üzere kamu arazisi üzerine 200 yataklı öğrenci yurdu inşaatına
başladığınızı ve söz konusu inşaatın %50'lik kısmını tamamlayarak 27/10/2011 tarihinde Milli
Eğitim Müdürlüğüne teslim edip Uygunluk Belgesini aldığınızı belirterek, indirim konusu yapılacak
tutar olarak Uygunluk Belgesinde yer alan tahmini değerin mi, gerçekleşmiş harcama tutarının mı
dikkate alınacağı, ilgili dönemlerde indirim konusu yapılamayan ancak maliyete yüklenen
indirilecek katma değer vergisi ve işçi ücretleri ile söz konusu bağış tutarının dördüncü dönem
geçici vergi beyannamesinde indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ile 2011 hesap döneminde
indirim konusu yapılamayan tutarın sonraki dönemlerde indirilip indirilemeyeceği hususunda
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer İndirimler" başlıklı 10 uncu maddesinin
birinci fıkrasının (ç) bendinde, genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine,
belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulu'nca vergi muafiyeti tanınan vakıflara ve kamu yararına
çalışan dernekler ile bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetinde bulunan kurum ve kuruluşlara
bağışlanan okul, sağlık tesisi, 100 yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde 50 yatak) kapasitesinden
az olmamak kaydıyla öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve
rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu
kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam
ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdî ve aynî bağış ve yardımların tamamının kurumlar vergisi
beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirim konusu
yapılabileceği, anılan maddenin ikinci fıkrasında ise bağış ve yardımların nakden yapılmaması
halinde, bağışlanan veya yardımın konusunu oluşturan mal veya hakkın maliyet bedeli veya kayıtlı
değerinin, bu değer mevcut değilse Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre takdir komisyonlarınca
tespit edilecek değerinin esas alınacağı hükme bağlanmıştır.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.3.2.2.4. Bağış ve yardımın
belgelendirilmesi" başlıklı bölümünde, kamu kurum ve kuruluşları ile imzalanan protokol gereğince
kamu arazisi üzerine okul yaptırılması halinde, söz konusu okul inşasına ilişkin olarak yapılan
harcamaların, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği
belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 32 inci maddesinin (2) numaralı bendinde, kurumlar vergisi mükelleflerince,
(dar mükellefiyete tâbi kurumlarda ticarî ve ziraî kazançlarla sınırlı olarak) câri vergilendirme
döneminin kurumlar vergisine mahsup edilmek üzere Gelir Vergisi Kanunu'nda belirtilen esaslara
göre ve câri dönemin kurumlar vergisi oranında geçici vergi ödeneceği hükme bağlanmıştır. Sözkonusu maddede atıf yapılan 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun mükerrer 120 inci maddesine
göre, kurumlar vergisi mükelleflerinin, indirim ve istisnalar ile Vergi Usul Kanunu'nun değerlemeye
ait hükümlerinin de dikkate alınmak suretiyle safi kurum kazancının tespitine ilişkin hükümlere
göre belirlenen ilgili hesap döneminin üçer aylık dönemlerine ait kazançları üzerinden geçici vergi
hesaplamaları gerekmektedir.
Diğer taraftan, 217 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği'nin "4.1. İndirim ve İstisnaların
Dikkate Alınması" başlıklı bölümünde, mükelleflerin geçici vergiye tabi kazançlarının tespitinde, söz
konusu kazançlarını yıllık beyanname ile beyan etmeleri halinde yararlanabilecekleri tüm indirim ve
istisnaları dikkate alabilecekleri, aynı Tebliğ'in "4.5. Bağış, Yardım ve Sigorta Primi İndirimi"
başlıklı bölümünde ise kurumların Kurumlar Vergisi Kanunu'nda düzenlenen bağış ve yardım
indiriminden geçici vergiye esas kazançlarını tespit ederken de yararlanabilecekleri belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalara göre, Amasya Valiliği İl Milli Eğitim Müdürlüğüne
bağışlanmak üzere kamu arazisi üzerine yaptırdığınız 200 yataklı öğrenci yurdu inşaatı dolayısıyla
ilgili dönemlerde indirim konusu yapılamayan ancak maliyete eklenen indirilecek katma değer
vergisi ve işçi ücretleri dahil olmak üzere gerçekleşmiş olan harcamalara ilişkin maliyet bedeli veya
kayıtlı değerin beyannamede ayrıca gösterilmek şartıyla, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin kurum
kazancının tespitinde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Ancak, bağışın yapıldığı dönemde faaliyetin zararla sonuçlanmış olması veya kurum
kazancının yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen söz konusu bağış ve yardımların daha sonraki
yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devretmesi mümkün değildir.
Öte yandan, söz konusu öğrenci yurdu inşaatına ilişkin harcamaların, geçici vergi
dönemlerine ilişkin matrahın tespitinde, geçici vergi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek
suretiyle geçici vergi dönemleri kazançlarından indirim konusu yapılması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.