Milli Eğitim Müdürlüklerinden Alınan İhaleli Öğrenci Taşıma Hizmetlerinde Servislerde Refakatçi Personele Ödenecek Ücretlerde KDV Oranı hk.

Özelge: Milli Eğitim Müdürlüklerinden Alınan İhaleli
Öğrenci Taşıma Hizmetlerinde Servislerde Refakatçi
Personele Ödenecek Ücretlerde KDV Oranı hk.
Sayı: 
97677631-130[28-2014/2]-18
Tarih: 
28/05/2014
 
T.C.
GİRESUN VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
   
Sayı : 97677631-130[28-2014/2]-18 28/05/2014
Konu : Milli Eğitim Müdürlüklerinden Alınan İhaleli Öğrenci  
Taşıma Hizmetlerinde Servislerde Refakatçi Personele
Ödenecek Ücretlerde KDV Oranı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin tetkikinde, özel eğitime muhtaç öğrencilerin
evlerinden alınarak eğitim gördükleri okula/kuruma taşınması hizmetinin alındığı ve taşıma
sırasında öğrencilere refakat etmesi için araçlarda rehber personel bulundurulduğu, bu refakatçi
personelin okul giriş ve çıkış saatleri arasında da okulda/kurumda öğrencilerle ilgili işlere refakat
ettiği, okul müdürü tarafından verilen görevleri ifa ettiği belirtilerek, yapılan ihalelerde hak edişler
hesaplanırken uygulanacak katma değer vergisi (KDV) oranı ve tevkifat uygulaması hakkında
Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
             3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun1/1 inci maddesine göre Türkiye'de ticari, sınai,
zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi
olduğu belirtilmiş, 9/1 inci maddesi ile de vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye
tabi işlemlere taraf olanları vergi alacağının ödenmesinden sorumlu tutma konusunda
Bakanlığımıza yetki verilmiştir. 
            Konuya ilişkin açıklamalara KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2) bölümünde yer verilmiş
olup, söz konusu Tebliğin (I/C-2.1.3.2.5.) bölümünde, kısmi tevkifat yapmakla yükümlü kurum ve
kuruluşların, faaliyetlerinin yürütülmesi ile ilgili işlemlerde kullanacakları işgücünün sağlanması
şeklinde verilen hizmetlerde (işgücü temin hizmeti alımlarında) alıcılar tarafından (9/10) oranında
KDV tevkifatı uygulanacağı; (I/C-2.1.3.2.11.) bölümünde ise, Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde
sayılan kurum ve kuruluşlardan olan Müdürlüğünüzün personel, öğrenci, müşteri ve benzerlerinin
belirli bir güzergah dahilinde taşınması amacıyla ihdas ettikleri servis hizmetlerine ilişkin olarak
yaptıkları taşımacılık hizmeti alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanacağı belirtilmiştir.
            Öte yandan, KDV oranları KDV Kanununun 28 inci maddesinin Bakanlar Kuruluna verdiği
yetkiye dayanılarak yayımlanan 2007/13033 sayılı Kararname eki (I) sayılı listede yer alan mal ve
hizmetler için % 1, (II) sayılı listede yer alan mal ve hizmetler için % 8, bu listeler dışındaki diğer
mal ve hizmetler için ise % 18 olarak tespit edilmiştir.
            Bu çerçevede, söz konusu ihale kapsamında yükleniciler tarafından Müdürlüğünüze verilen
taşıma servis hizmetleri 2007/13033 sayılı Kararname eki II sayılı listenin  "Diğer Mal ve Hizmetler"
başlıklı 15 inci sırasına göre (%8) oranında KDV ye tabi iken, işgücü temin hizmetleri ise
2007/13033 sayılı Kararname eki I ve II sayılı listelerde yer almadığından genel oranda (%18) KDV
ye tabi bulunmaktadır.
            Buna göre, söz konusu iki farklı hizmete (taşıma+refakatçi bulundurma) ilişkin bedelin;
sözleşme, ücret bordrosu, muhasebe kayıtları, sigorta prim bildirgeleri vb. belge, kayıt ve
beyanlardan tespit edilerek, toplam hizmet bedelinden ayrıştırılması ve faturada da ayrı ayrıgösterilmesi kaydıyla, refakatçi teminine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV (%18) tutarı
üzerinden (9/10) oranında, taşıma servis hizmetine ilişkin olarak ödenen bedele isabet eden KDV
(%8) tutarı üzerinden ise (5/10) oranında tevkifat yapılması gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.