Milli Eğitim Müdürlüklerinden alınan ihaleli öğrenci taşıma işinin sözleşme ile kiralanan araçlarla yapılmasında KDV uygulaması hk.

Özelge: Milli Eğitim Müdürlüklerinden alınan ihaleli
öğrenci taşıma işinin sözleşme ile kiralanan araçlarla
yapılmasında KDV uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.4.DEF.0.52.10.00-005-4
Tarih: 
23/02/2012
 
T.C.
ORDU VALİLİĞİ
Defterdarlık Gelir Müdürlüğü
 
Sayı : B.07.4.DEF.0.52.10.00-005-4 23/02/2012
Konu : Milli Eğitim Müdürlüklerinden alınan ihaleli öğrenci  
taşıma işinin sözleşme ile kiralanan araçlarla yapılmasında
KDV uygulaması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunda, ... ili ve ilçeleri milli eğitim müdürlüklerinden almış
olduğunuz ihaleli öğrenci taşımacılığı işini bu işe uygun araçları kiralayarak yaptığınız, kiralanan
araç bedelleri için %8 oranında KDV hesaplayarak 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan ettiğiniz
belirtilerek yapılan işlemlerin KDV mevzuatına uygun olup olmadığı hakkında görüş talep
edilmektedir.
            3065 sayılı KDV Kanununun 1/3-f maddesine göre, Gelir Vergisi Kanununun 70 inci
maddesinde belirtilen mal ve hakların kiraya verilmesi işlemi, ticari, sınai, zirai faaliyet veya serbest
meslek faaliyeti çerçevesinde yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın KDV ye tabi bulunmakta olup,
aynı maddenin 8/1-h maddesi uyarınca söz konusu işlemlerde verginin mükellefi bu mal ve hakları
kiraya verenlerdir.
            Ancak 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin "Kiralama İşlemlerinde Sorumluluk Uygulaması"
başlıklı F/1 bölümünde;
            - bu kapsamdaki kiralama işlemleri ile ilgili KDV nin; kiraya verenin başka faaliyetleri
nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin bulunmaması, kiralayanın ise gerçek usulde KDV
mükellefi olması kaydıyla kiralayan tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edileceği ve kiraya verenler
tarafından beyanname verilmeyeceği,
            - kiraya verenlerin başka faaliyetleri dolayısıyla gerçek usulde KDV mükellefi olmaları
halinde sorumluluk uygulamasının söz konusu olmayacağı, kiraya verenlerin, kiralama faaliyetleri
ile ilgili KDV yi diğer faaliyetleri ile birlikte genel esaslara göre beyan edecekleri
            açıklanmıştır.
            Öte yandan, KDV oranları, aynı Kanunun 28 inci maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak
yayımlanan 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararnamesine ekli I sayılı listede yer alan teslim ve
hizmetler için % 1, II sayılı listede yer alan teslim ve hizmetler için % 8, bu listelerde yer almayan
vergiye tabi işlemler için % 18 olarak tespit edilmiştir.
            Söz konusu Kararname eki II sayılı listenin "Diğer Mal ve Hizmetler" başlıklı B bölümünün
15 inci sırasında "Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği" kapsamında verilen öğrenci taşıma
servis hizmetleri yer almaktadır.
            Dolayısıyla milli eğitim müdürlüklerine "Okul Servis Araçları Hizmet Yönetmeliği"
kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmeti %8 oranında KDV ye tabi bulunmakta olup, söz
konusu Yönetmelik kapsamında verilen öğrenci taşıma servis hizmetinin fiilen alt yüklenicilertarafından gerçekleştirilmesi ve bunların okul idaresi, öğrenci veya organizatör şirkete düzenlediği
faturalarda "öğrenci taşıma servis hizmeti" ibaresinin yer alması kaydıyla alt yüklenici tarafından
yapılan bu hizmete de %8 oranında KDV uygulanması gerektiği 60 No.lu KDV Sirkülerinde
açıklanmıştır.
            Ancak, herhangi bir vergi mükellefiyeti bulunmayan kişilerden kiralanan araçlar, öğrenci
taşıma servis hizmetinde kullanılsalar dahi araç sahiplerinin verdiği hizmet, "Okul Servis Araçları
Hizmet Yönetmeliği" kapsamında verilen bir öğrenci taşıma servis hizmeti olarak
değerlendirilmeyecek, söz konusu hizmet araç kiralaması olarak KDV Kanununun 1/3-f maddesine
göre vergiye tabi tutulacaktır.
            Buna göre, kiraya verenin başka faaliyetleri nedeniyle gerçek usulde KDV mükellefiyetinin
bulunmaması durumunda kiralanan araçlar için ödenen bedel üzerinden genel oranda (%18)
hesaplanacak KDV nin, tarafınızdan 2 no.lu KDV beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
            Öte yandan, kiraya verenlerin başka faaliyetleri dolayısıyla gerçek usulde KDV mükellefi
olmaları halinde sorumluluk uygulaması söz konusu olmayacağından, işleme ait vergi 2 no.lu KDV
beyannamesi ile beyan edilemeyecektir. Bu durumda, 60 No.lu KDV Sirkülerinde belirtilen şartlara
uygun olarak hareket edilmesi kaydıyla işlem bedeli üzerinden % 8 oranında, aksi takdirde %18
oranında hesaplanacak KDV, araç sahibi tarafından mükellef sıfatıyla beyan edilecektir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.