Mimarlık hizmeti nedeniyle tespit edilen ücretin asgari ücret tarifesinden düşük olması halinde KDV uygulaması hk.

Özelge: Mimarlık hizmeti nedeniyle tespit edilen ücretin
asgari ücret tarifesinden düşük olması halinde KDV
uygulaması hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-758
Tarih: 
27/12/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.35.17.01-35-02-758 27/12/2011
Konu : Mimarlık hizmeti nedeniyle tespit edilen ücretin asgari  
ücret tarifesinden düşük olması halinde KDV uygulaması
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, mimarlık faaliyetinden elde ettiğiniz gelirler için
düzenleyeceğiniz faturaları iskontolu gerçek değeri üzerinden, katma değer vergisi (KDV) bedelini
ise mimarlar odasına ait asgari ücret tarifesi üzerinden düzenlemenizin vergi kanunları ve ilgili
mevzuat hükümlerine göre uygun olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
            KURUMLAR VERGİSİ UYGULAMASI YÖNÜNDEN
                5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde, kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve
safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin
uygulanacağı belirtilmiştir.
            Ticari kazançta elde etme tahakkuk esasına bağlanmış bulunmaktadır. Bu esas dikkate
alındığında, gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar
itibariyle kesinleştiği dönemin kazancında dikkate alınması gerekmektedir.
            213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve
olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu hükme bağlanmıştır.
            Buna göre, kurumunuz tarafından verilen mimarlık hizmetlerinin Mimarlar Odasına ait
asgari ücret tarifesinden daha düşük bedelle verilmesi halinde, gelir vergisi ve kurumlar vergisi
uygulaması bakımından esas alınacak bedel, bu hizmetin karşılığını teşkil eden gerçek bedel
olacaktır. Ancak, hasılat olarak gösterilen ve kurum kazancına dahil edilen söz konusu bedelin
emsallere uygun olacağı ve kanaat verici vesikalarla tevsik edilmesi gerekeceği de tabiidir.
            KATMA DEĞER VERGİSİ UYGULAMASI YÖNÜNDEN
            3065 sayılı KDV Kanununun 27/5 inci maddesinde, serbest meslek faaliyetleri için ilgili
meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarife varsa, hizmetin bedelinin, bu tarifede gösterilen
ücretten düşük olamayacağı hükme bağlanmıştır.
            Buna göre; mimarlar odasına ait asgari ücret tarifesinde gösterilen asgari ücretten daha
düşük bir hizmet bedelinin uygulanması mümkün bulunmamaktadır. Söz konusu ücret tarifesinde
belirtilen tutardan daha düşük bir tutar uygulanması halinde, KDV söz konusu tarifedeki tutar
üzerinden hesaplanacaktır.
            Bilgi edinilmesini rica ederim. 
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.