Minibüse özürlü lifti monte edilmesi durumunda ÖTV farkı aranılıp aranılmayacağı hk.

Özelge: Minibüse özürlü lifti monte edilmesi durumunda
ÖTV farkı aranılıp aranılmayacağı hk.
Sayı: 
39044742-ÖTV15-3232
Tarih: 
18/12/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : 39044742-ÖTV15-3232 18/12/2012
Konu : Minibüse özürlü lifti monte edilmesi durumunda ÖTV farkı  
aranılıp aranılmayacağı.
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, M2 sınıfında bulunan 13+1 kişilik minibüsün 7 adet
koltuğu sökülerek, N2 sınıfı 6+1 kişilik yanları camlı kapalı kasalı kamyonet tadil edildiği
belirtilerek, ÖTV farkının hesaplanıp hesaplanmayacağı konusunda Başkanlığımızdan görüş
talebinde bulunulmuştur.
            4760 sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1/1-b maddesi ile Kanuna ekli (II) sayılılistedeki
mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabı bir defaya mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi
tutulmuştur. ÖTV kapsamına giren diğer mallarda olduğu gibi, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki
araçlar da Türk Gümrük Tarife Cetvelindeki G.T.İ.P numaraları itibariyle tanımlanmıştır. Bu
nedenle ÖTV kapsamına giren araçlar G.T.İ.P. numaraları itibariyle tanımlanmakta ve buna göre
vergilendirilmekte olup, Karayolları Trafik Kanunu veya diğer mevzuatlara göre yapılan tanımlar
ÖTV uygulamasında göz önüne alınmamaktadır.
            Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.02 tarife pozisyonunda 10 veya daha fazla kişi taşımaya
mahsus motorlu taşıtlar yer almaktadır. Bunlardan şoför dahil 10 ila 15 kişi taşıma kapasiteli olan
minibüslerde uygulanacak ÖTV oranı % 9 olarak tespit edilmiştir.
            Türk Gümrük Tarife Cetvelinin 87.03 tarife pozisyonunda ise binek otomobilleri ve esas
itibariyle insan taşımak üzere imal edilmiş diğer motorlu taşıtlar yer almakta olup, şoför dahil 9
kişiye (9 kişi dahil) kadar insan taşımak üzere imal edilmiş araçlar bu gruptadır.
            ÖTV Kanunu eki (II) sayılı listedeki 87.03 tarife pozisyonunda yer alan araçlarda
uygulanacak ÖTV oranları, 2011/2304 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile aşağıdaki şekilde tespit
edilmiştir.
Yük taşımasında kullanılıp azami ağırlığı 3,5 tonu aşmayan ve yolcu taşıma kapasitesi  
(Yolcu taşıma kapasitesi sürücü dâhil toplam yolcu sayısının 70 kilogramla çarpılması
suretiyle hesaplanır. Bu hesaplamada koltuk olmasa dahi, koltuk montajı için bulunan
sabit tertibatlar da koltuk olarak dikkate alınır) istiap haddinin (bir aracın güvenle
taşıyabileceği sürücü ve yolcu dâhil toplam yük ağırlığı) % 50'sinin altında olan
motorlu araçlardan (bütün tekerlekleri motordan güç alan veya alabilenler, binek
otomobilleri, steyşın vagonlar, yarış arabaları, arazi taşıtları hariç)
       İstiap haddi 850 kilogramı geçmeyip motor silindir hacmi 2000 cm³'ün altında  
olanlar 15
 
       İstiap haddi 850 kilogramı geçip motor silindir hacmi 2800 cm³'ün altında olanlar
15
       Sadece elektrik motorlu olanlar 10
- Sürücü dahil 9 kişilik oturma yeri olanlardan  
        Motor silindir hacmi 3200 cm³'ü geçmeyenler 15
        Sadece elektrik motorlu olanlar 10-Diğerleri  
        Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçmeyenler 37
        Motor silindir hacmi 1600 cm3'ü geçen fakat 2000 cm3'ü geçmeyenler 80
        Motor silindir hacmi 2000 cm3'ü geçenler 130
            Yukarıda yer alan listeye göre, şoför dahil 7 kişi taşıyan aracın yolcu taşıma kapasitesinin
(7x70=490kg), istiap haddinin %50'sinin (1479/2=739.5 kg) altında olması, ancak motor silindir
hacminin 3199 cm3 olması nedeniyle 87.03 tarife pozisyonundaki "Diğerleri" grubunda
değerlendirilerek % 130 oranında ÖTV'ye tabi tutulması gerekmektedir.
            ÖTV Kanununun 4/1-b maddesine göre verginin mükellefi, (II) sayılı listedeki mallardan
kayıt ve tescile tâbi olanlar için; motorlu araç ticareti yapanlar, kullanmak üzere ithal edenler veya
müzayede yoluyla satışını gerçekleştirenlerdir. Kanunun 2/1-d maddesinde motorlu araç ticareti
yapanlar; (II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanları imal, inşa veya ithal edenler,
fabrika, ana bayi, bölge bayii, bayi, yetkili satıcı ve acenteler ile Maliye Bakanlığınca bu nitelikte
oldukları tespit edilenler olarak tanımlanmıştır.
            Bu hükümlere göre, ÖTV mükellefi olan motorlu araç ticareti yapanlar tarafından ilk iktisap
kapsamında teslim edilen araçlar için (II) sayılı listedeki G.T.İ.P. numarası itibariyle tespit edilen
oranda ÖTV beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
            Kayıt ve tescile tabi araçları satın alarak, kayıt ve tescil ettirmeden önce bir başka araca
dönüştürenlerin, dönüştürdükleri araçları ilk iktisap kapsamında kullanmaları, aktife almaları veya
adlarına kayıt ve tecil ettirmeleri de ÖTV'ye tabi olacaktır. Konuyla ilgili açıklamaların yapıldığı 1
Seri No.lu ÖTV Genel Tebliğinin 15.3.1 bölümünde, ÖTV ödeyerek satın aldığı araçları kayıt ve
tescil ettirmeden önce bir başka araca dönüştürenlerin, bu şekilde dönüştürdükleri araçları
kullanmaları, aktife almaları veya adlarına kayıt ve tescil ettirmeleri halinde ÖTV beyanı ve
ödemelerine ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır.
            Öte yandan ÖTV Kanununun 15/2-b maddesinde, Kanuna ekli (II) sayılı listedeki mallardan
kayıt ve tescile tâbi olanların, ilk iktisap tarihinden itibaren beş yıl içinde 87.02 (Otobüs ve midibüs
hariç), 87.03 veya 87.04 ("Diğerleri" grubu hariç) tarife pozisyonlarında yer alan mallara
dönüştürülmesi halinde, daha önce ödenen vergi mahsup edilmek suretiyle bu malların ilk
iktisabındaki matrah esas alınarak değişiklik uyarınca adına kayıt ve tescil işlemi yapılandan,
değişikliğin kayıt ve tescili tarihinde dönüştürülen mallar için geçerli olan oran üzerinden, bu
tarihte ÖTV alınacağı hükme bağlanmıştır.
            Bu açıklamalara göre, motorlu araç ticareti yapanlardan 87.02 tarife pozisyonunda % 9
oranında ÖTV beyan edilmek suretiyle satın alınan minibüsün, kayıt ve tescilinden önce veya kayıt
ve tescil edildikten sonraki beş yıl içinde tadilat yapılmak suretiyle 87.03 tarife pozisyonundaki bir
araca dönüştürülmesi halinde, 87.03 tarife pozisyonundaki araç için yukarıda belirtildiği şekilde %
130 oranında ÖTV beyan edilmesi ve % 9 oranında ÖTV mahsup edilmek suretiyle aradaki farkın
ödenmesi gerekmektedir.
            Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.