Miras yoluyla intikal eden dolmuş işletmeciliği faaliyetinin basit usulden yararlanıp yaralanamacağı

Özelge: Miras yoluyla intikal eden dolmuş işletmeciliği
faaliyetinin basit usulden yararlanıp yaralanamacağı
Sayı:
38418978-120[46-14/5]-444
Tarih:
24/04/2014
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
Sayı : 38418978-120[46-14/5]-444 24/04/2014
Konu : Miras yoluyla intikal eden dolmuş işletmeciliği
faaliyetinin basit usulden yararlanıp yaralanamacağı
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, babanızın %50 hisseli olarak dolmuş işletmeciliği
faaliyeti nedeniyle gerçek usulde gelir vergisi mükellefi iken 16.06.2013 tarihinde vefat etttiğini,
babanızın vefatından sonra anneniz ile birlikte tarafınıza miras yolu ile kalan %50 dolmuş
hissesinden dolayı gerçek usulde gelir vergisi mükellefiyeti açıldığını, ancak öteden beri devam
eden dolmuş işletmeciliği faaliyeti nedeniyle 2012 ve 2013 yıllarına ait iş hasılatı ve diğer şartların
basit usulde vergilendirme esaslarına uyduğunu belirterek, söz konusu faaliyetiniz dolayısıyla basit
usulden yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 46 ncı maddesinde;
"47 ve 48 inci maddelerde yazılı şartları topluca haiz olanların ticari kazançları basit usulde
tespit olunur.
...
Aynı işte ortak olarak çalışanlar hakkında 47 nci maddede yazılı yıllık kira bedeli ve 48 inci
maddede yazılı iş hacmi ölçüleri toplu olarak, diğer şartlar ortakların her biri için ayrı ayrı aranır.
Ortaklarından birisi gerçek usule göre gelir vergisine tabi bulunan ortaklıklarda, diğer ortakların
ticari kazancı da gerçek usulde tespit olunur. Adi ortaklık halinde çalışanlardan aynı zamanda diğer
şahsi bir işle de iştigal edenlerin gerçek veya basit usulden hangisine göre vergilendirileceği, 47 nci
maddenin 2 numaralı bendi ile 48 inci maddede yer alan ölçülerden şahsi işine ait olanlara,
ortaklıklardan hissesine düşen miktarların eklenmesi suretiyle tespit olunur. Şahsi işin mevcut
olmaması halinde, muhtelif ortaklıklardaki hisselerin toplanması ile yetinilir.
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Basit usule tabi
olmanın şartlarından herhangi birini takvim yılı içinde kaybedenler, ertesi takvim yılı başından
itibaren gerçek usulde vergilendirilirler. Basit usulün şartlarını haiz olanlardan, bu usulden
yararlanmak istemediklerini yazı ile bildirenler dilekçelerinde belirttikleri tarihten veya izleyen
takvim yılı başından, yeni işe başlayanlar ise işe başlama tarihinden itibaren gerçek usulde
vergilendirilirler. Gerçek usulde vergilendirilen mükelleflerden, 47 nci maddede yazılı şartları
taşıyanlardan arka arkaya iki hesap döneminin iş hacmi 48 inci maddede yazılı hadlerden düşük
olanlar, yazılı talepleri üzerine bu şartın gerçekleşmesini takip eden takvim yılından başlayarak
basit usule geçebilirler. İşin eş ve çocuklara devri halinde iş hacminin hesabında devirden önceki
süreler de dikkate alınır. Sahte veya muhteviyatı itibarıyla yanıltıcı belge düzenledikleri tespit
edilenler hiçbir suretle basit usulde vergilendirilmezler.
(6322 sayılı Kanunun 7 nci maddesiyle eklenen fıkra; Yürürlük 15.06.2012) Gerçek usulde
vergilendirilmekte iken işini terk eden mükellefler ile basit usulün şartlarını kaybedenlerden gerçek
usulde vergilendirilmeye başlamadan önce işini terk eden mükellefler, terk tarihini takip eden yılın
başından itibaren iki yıl geçmedikçe basit usule dönemezler. Bu hüküm, işin eş veya çocuklara devri
halinde de uygulanır.
..." hükmüne yer verilmiştir.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 283 Seri Nolu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "3.4. İşini terk
eden mükelleflerin durumu" başlıklı bölümünde, "Gerçek usulde vergilendirilenler ile basit usulün
şartlarını kaybeden mükelleflerin; İşin terk edilmesi veya eş ve/veya çocuklara devredilmesi
hallerinde ilgisine göre terk veya devir tarihini takip eden yılın başından itibaren iki yıl geçmedikçe
basit usule dönmeleri mümkün değildir..." açıklamasına yer verilmiştir.
Buna göre, babanızın vefatı sonucu miras yolu ile tarafınıza ve annenize intikal eden %50
hisseli dolmuş işletmeciliği faaliyetinin, %50 ortak olan diğer hisse sahiplerinden herhangi birisi
gerçek usule göre gelir vergisine tabi olması halinde, söz konusu faaliyete ilişkin ticari kazancınız
gerçek usulde tespit edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, söz konusu faaliyetten dolayı 2013 yılında ve takip eden dönemde (2014
yılında) ortaklarınızla birlikte elde ettiğiniz alış satış ve hasılat tutarlarının, Gelir Vergisi
Kanununun 48 inci maddesinde yer alan ilgili yıl hadlerinin altında olması, basit usule geçişle ilgili
diğer şartlarında topluca taşınması kaydıyla 01/01/2015 tarihi itibariyle ortaklığınızın basit usulde
vergilendirilmesi mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.