Mirasçılara intikal eden özürlü aracı ile ilgili olarak ÖTVMTV-VİV mükellefiyeti hk.
Kanun Numarası
7338
Kanun
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU
Özelge No
B.07.1.GİB.4.06.17.02-VRS:5.MD-2010-47-110
Özelge Tarihi
02.03.2011
Mirasçılara intikal eden özürlü aracı ile ilgili olarak ÖTVMTV-VİV mükellefiyeti hk.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.02-VRS:5.MD-2010-47-110 02/03/2011
Konu : Mirasçılara intikal eden özürlü aracı ile ilgili olarak ÖTV-MTV-VİV mükellefiyeti.
İlgi : ... tarih ve ... sayılı özelge talep formunuz.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, sakatlık indiriminden faydalanılarak alınan araç
sahibinin vefatı nedeniyle yapılacak işlemler hakkında Başkanlığımız görüşü
sorulmaktadır.
1-VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti
uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla
veya herhangi bir suretle olursa olsun ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa
intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanunun 2 nci maddesinin (d)
1
bendinde de "ivazsız intikal" tabirinin hibe yoluyla veya herhangi bir tarzda olan ivazsız
iktisapları ifade edeceği; 6 ncı maddesinin (a) bendinde, veraset ve intikal vergisinin
veraset yoluyla intikallerde ölen kimsenin, diğer suretle meydana gelen intikallerde
tasarrufu yapan şahsın ikametgâhının bulunduğu yerdeki vergi dairesince tarh
olunacağı, 9 uncu maddesinde ölümün Türkiye'de vuku bulduğu ve mükelleflerin de
Türkiye'de bulunduğu durumlarda ölüm tarihini takibenden dört ay içinde, ivazsız
intikallerde malların hukuken iktisap edildiği tarihi takip eden bir ay içinde veraset ve
intikal vergisi beyannamesinin ilgili vergi dairesine verileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu itibarla, ...tarihinde vefatı ile kendisine ait aracın veraset yoluyla intikali ve
mirasçılardan birinin miras hissesini diğer mirasçılardan birine bağışlaması veraset ve
intikal vergisine tabi bulunmakta ve veraset ve intikal vergisi beyannamesinin yukarıda
belirtilen sürelerde ilgili vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.
2-MOTORLU TAŞITLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
197 sayılı Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanununun 3, 7 ve 8 inci maddelerine göre, motorlu
taşıtlar vergisinin mükellefi trafik sicili ile Ulaştırma Bakanlığı tarafından tutulan sivil
hava vasıtaları sicilinde adlarına motorlu taşıt kayıt ve tescil edilenler olmakta, motorlu
taşıtlar vergisi mükellefiyeti, motorlu taşıtların ilgili sicile kayıt ve tescili ile başlamakta,
motorlu taşıtlar vergisi mükellefiyetinin sona erebilmesi için taşıt sahibi adına olan kayıt
ve tescilin silinmesi gerekmektedir.
Anılan Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, sakatlık dereceleri %
90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin adlarına kayıtlı taşıtlar ile diğer malûl ve
engellilerin, bu durumlarına uygun hale getirilmiş özel tertibatlı taşıtların motorlu
taşıtlar vergisinden istisna olduğu hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 10/1/2004 tarih ve 25342 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 21 Seri No.lu
Motorlu Taşıtlar Vergisi Genel Tebliğinin"II-İSTİSNALAR" başlıklı bölümünde,
" 1 -Sakatlık Dereceleri % 90 ve Daha Fazla Olan Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda
İstisna Uygulaması Sakatlık dereceleri % 90 ve daha fazla olan malûl ve engellilerin bu
durumlarını tam teşekküllü Devlet hastanesinden alınmış olan sağlık kurulu raporu ile
ilgili vergi dairelerine belgelendirmeleri halinde, söz konusu malûl ve engellilerin kendi
adlarına kayıt ve tescil edilmiş olan taşıtları, motorlu taşıtlar vergisine tabi
tutulmayacaktır. Bu istisnadan yararlanmak için, söz konusu malûl ve engellilere ait
taşıtın özel tertibatlı veya özel tertibatlı hale getirilmiş olması şartı aranmayacaktır.
2 - Diğer Malûl ve Engellilere Ait Taşıtlarda İstisna Uygulaması
Sakatlık dereceleri % 90 dan az olan malûl ve engellilerin bu durumlarını; tam teşekküllü
Devlet hastanesinden alınan sağlık kurulu raporu ile belgelendirmeleri ve kendi
adlarına kayıt ve tescilli olan taşıtların engellilik haline uygun özel tertibatlı veya özel
2
tertibatlı hale getirilmiş taşıtlar olduğunu belirten "Motorlu Araç Tescil Belgesi"nin ilgili
tescil kuruluşlarınca onaylanmış örneği ile "Araçlar İçin Teknik Belge" ve "Proje
Raporu"nun aslı veya noter onaylı örneğin ilgili vergi dairelerine ibraz etmeleri halinde
bu istisna hükmünden yararlanabileceklerdir.
3 - Malûl ve Engelliler İstisnası İle İlgili Bildirim
Malûl ve engelliler istisnasından yararlanacak olan malûl ve engelliler tarafından, "Malûl
ve Engelliler Adına Kayıt ve Tescilli Taşıtlarda Motorlu Taşıtlar Vergisi İstisnası Bildirim
Formu" düzenlenerek (Bildirim Formu'nun internetteki www.gib.gov.tr adresinde bulunan
örneğinin düzenlenmesi mümkün bulunmaktadır.) istisnadan yararlanmak için gerekli
olan diğer belgeler ile birlikte ilgili vergi dairesine verilecektir. " açıklamalarına yer
verilmiştir.
Bu hükümlere göre, malul ve engelli adına kayıt ve tescilli olan motorlu taşıtların,
motorlu taşıtlar vergisinden istisna olması için; sakatlık derecesi % 90 ve üstü olan
malul ve engellilerin taşıtlarında özel tertibat yapılmasına gerek bulunmamakta, ancak
sakatlık derecesi % 90 dan az olan malul ve engelli taşıtlarının, bizzat kullanacak olan
malul kişinin sakatlığına uygun özel tertibatlı hale getirilmesi gerekmektedir.
Bu itibarla, ... tarihinde vefat eden sakatlık derecesi % 96 olan kızınız ... adına kayıt ve
tescilli araç nedeniyle motorlu taşıtlar vergisi istisnasından faydalanılabilmesi için
aracın adına tescil edilecek kişinin malul ve engelli olmasının yanı sıra yukarıda yer
verilen Tebliğ'deki şartları taşıması ve belirtilen belgelerle ilgili vergi dairesi
müdürlüğüne müracaat edilmesi gerekmektedir.
3-ÖZEL TÜKETİM VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
12/6/2002 tarih ve 24783 Sayılı Resmi Gazetede yayımlanarak 1/8/2002 tarihinde
yürürlüğe giren 4760 Sayılı Özel Tüketim Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin 1/(b)
bendinde,
(II) sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tabi olanların ilk iktisabının bir defaya
mahsus olmak üzere ÖTV'ye tabi olduğu, 2 nci maddesinin 1/(b) bendinde de ilk
iktisabın, (II) sayılı listedeki mallardan Türkiye'de kayıt ve tescil edilmemiş olanların
kullanılmak üzere ithalini, müzayede yoluyla veya kayıt ve tescil edilmiş olsa dahi 4077
Sayılı Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun hükümlerine göre iade edilenler de dahil
motorlu araç ticareti yapanlardan iktisabını, motorlu araç ticareti yapanlar tarafından
kullanılmaya başlanmasını, aktife alınmasını veya adlarına kayıt ve tescil ettirilmesini
ifade ettiği hüküm altına alınmıştır.
Diğer taraftan, Özel Tüketim Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin 2/a bendinde "(II)
sayılı listedeki mallardan kayıt ve tescile tâbi olanların, veraset yoluyla intikaller hariç ilk
iktisabında istisna uygulanan malların istisnadan yararlananlar dışındakilerce
iktisabında, ilk iktisabındaki matrah esas alınarak adına kayıt ve tescil işlemi
3
yapılandan, kayıt ve tescil tarihinde geçerli olan oran üzerinden, bu tarihte özel tüketim
vergisi alınır. (5766 Sayılı Kanunun 19 uncu maddesiyle eklenen hüküm, Yürürlük:
01.07.2008) Kanunun 7 nci maddesinin (2) numaralı bendi çerçevesinde istisnadan
yararlananlar tarafından bu istisnadan yararlanılarak iktisap ettikleri kayıt ve tescile
tabi malları 5 yıldan fazla kullanarak elden çıkarmaları durumunda bu hüküm
uygulanmaz. " hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, dilekçede belirtilen aracın muris, ... tarafından ÖTV 7/2-a bendinde yer
alan istisnadan faydalanılarak 01/12/2008 tarihinde iktisap olunduğu, diğer varis ... araç
üzerindeki miras hakkından vazgeçtiğine ilişkin Ankara 25'inci Noterliği tarafından
26/03/2010 tarihli feragatnamenin düzenlendiği ve söz konusu aracın veraset yoluyla ...
intikal ettiği anlaşılmıştır.
Buna göre, muristen mirasçılara sadece bir aracın intikal etmiş olması, bundan başka
mirasçılara intikal etmiş başka bir mal bulunmaması halinde, aracın miras hisselerinin
tekbir mirasçıya devredilmesinin, devralan mirasçı açısından (kendi miras hissesine
karşılık gelen kısmı hariç olmak üzere) "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesi
mümkün bulunmamaktadır. Bu işlemin, bir ivaz karşılığında yapılmasının satım, ivazsız
olarak yapılmasının ise bağış olarak değerlendirilmesi gerekmektedir. Bu şekilde satım
veya bağış olarak gerçekleşen devir işleminde Kanunun 15'inci maddesinin 2'nci
fıkrasının (a) bendi kapsamında ÖTV uygulanması gerekecektir.
Ancak, muristen mirasçılara intikal etmiş olan terekenin birden fazla mal veya haktan
ibaret olması halinde, diğer mirasçıların lehine miras hakkından feragatini gösteren
belgenin ibrazı şartıyla istisnadan yararlanılmış olan aracın lehine feragat edilen
mirasçıya intikalinin, "veraset yoluyla intikal" olarak değerlendirilmesi mümkün
bulunmaktadır. Bu durumda istisnadan yararlanılan aracın bu şekilde varise intikali ve
murisin istisnadan yararlandığı tarihten itibaren 5 yıllık sürenin bitimine kadar varis
adına kayıt ve tescilli kaldıktan sonra satışında da ÖTV uygulanmayacaktır.
Diğer taraftan, 16/1/2010 tarih ve 27464 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanarak yürürlülüğe
giren ve 188 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "Şikâyet Yolu ile
Başvurma" bölümü hariç diğer bölümlerini yürürlükten kaldıran 395 Sıra No'lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliği'nin, "Özelgenin Konusu ve Kapsamı" başlıklı 2 nci maddesinde,
somut bir olaya dayanmayan, teorik hususlara ilişkin bilgi ve izahat taleplerinin özelge
talebi kapsamında değerlendirilmeyeceği ve yetkili makamlar tarafından
cevaplandırılmayacağı belirtildiğinden, dilekçenizde belirtilen diğer hususlara
değinilmemiştir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
4
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi
verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,
bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh
edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için
gecikme faizi hesaplanmayacaktır.