Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi hk.
Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan
İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi
hk.
Kanun Numarası
5520
Kanun
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU
Özelge No
62030549-125-143061
Özelge Tarihi
30.01.2026
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Gelir Kanunları Gelir ve Kurumlar Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı:E-62030549-125[32/2024]-....
Mobil Uygulamaların App Store ve Google Play Store'dan Konu:
İndirilmesinden Elde Edilen Kazancın Vergilendirilmesi.
30.01.2026
ilgi:
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, Şirketinizin Google Play ve App Store'da yapay
zeka ve mobil oyun alanlarında geliştirilmiş mobil uygulamaları yayınladığı, bu
uygulamaların yazılımının tamamen tarafınızca geliştirildiği, uygulamaların özellikle
yurt dışındaki müşterilere yönelik olarak uygulama içi sanal ürün satın alımları ve
abonelik hizmetleri sunduğu, yurt içi ve yurt dışı müşteri ayrımının
belgelendirilebildiği belirtilerek, bu kapsamda ilgili platformlar üzerinden yapılan
satışlarda kullanıcıların fatura bilgilerinin yeterli olmaması (ad soyad, kimlik
numarası, adres vs.) ve müşteri sayısının çok fazla olmasından dolayı muhtelif yurt
içi müşteriler ve muhtelif yurt dışı müşteriler adına fatura düzenlenip
düzenlenemeyeceği, eğer muhtelif yurt dışı müşteriler adına fatura düzenlenebilirse
Katma Değer Vergisi Kanununun 11 inci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde
hükme bağlanan ihracat istisnasından faydalanıp faydanılamayacağı, bu satışların
yurt dışı müşteriler ile ilgili olan kısmından elde edilen kazanç için Kurumlar Vergisi
Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ğ) bendi ile 32 nci maddesinin (7)
numaralı bendinde hükme bağlanan indirimden yararlanıp yararlanılamayacağı
hususlarında görüş talep edilmektedir.
KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinde; kurumlar vergisinin,
mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden
hesaplanacağı hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanunun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi matrahının tespitinde; kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde
ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından sırasıyla aşağıdaki indirimler yapılır:
ğ) Türkiye'de yerleşmiş olmayan kişilerle, işyeri, kanuni ve iş merkezi yurt dışında
bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhasıran yurt dışında yararlanılan mimarlık,
mühendislik, tasarım, yazılım, tıbbi raporlama, muhasebe kaydı tutma, çağrı
merkezi, ürün testi, sertifikasyon, veri saklama, veri işleme, veri analizi ve ilgili
bakanlıkların görüşü alınmak suretiyle Maliye Bakanlığınca belirlenen mesleki eğitim
alanlarında faaliyette bulunan hizmet işletmeleri ile ilgili bakanlığın izni ve
denetimine tabi olarak eğitim ve sağlık alanında faaliyet gösteren ve Türkiye'de
yerleşmiş olmayan kişilere hizmet veren işletmelerin münhasıran bu faaliyetlerinden
elde ettikleri kazancın, (7491 sayılı Kanunun 59 uncu maddesiyle değişen ibare;
Yürürlük 1/1/2023 tarihinden itibaren elde edilen gelirler ve kazançlara uygulanmak
üzere 28.12.2023) elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi
aribs ta
edilmesi şartıyla, %80'i.
Bu indirimden yararlanılabilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt dışındaki
müşteri adına düzenlenmesi şarttır.
Bu bentte yer alan oranı, hizmet alanları ve kazanç tutarları itibarıyla sıfıra kadar
indirmeye veya %100'e kadar artırmaya ve Türkiye'ye transfer edilecek kazanç
tutarını sıfıra kadar indirmeye veya kanuni seviyesine kadar artırmaya
Cumhurbaşkanı, bu bendin uygulanmasına ve denetime ilişkin usul ve esasları
belirlemeye ilgili bakanlıkların görüşünü almak suretiyle Maliye Bakanlığı yetkilidir.
hükmüne yer verilmiştir.
Mezkur Kanunun 32 nci maddesinde;
"(1) Kurumlar vergisi, kurum kazancı üzerinden %25 oranında alınır. Şu kadar ki
bankalar, 6361 sayılı Kanun kapsamındaki şirketler, elektronik ödeme ve para
kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası
kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri ve 8/6/1994 tarihli ve
3996 sayılı Bazı Yatırım ve Hizmetlerin Yap-İşlet-Devret Modeli Çerçevesinde
Yaptırılması Hakkında Kanuna göre yap-işlet-devret modeli çerçevesinde
gerçekleştirilen projeler ile 21/2/2013 tarihli ve 6428 sayılı Sağlık Bakanlığıncа Kаmи
Özel İş Birliği Modeli ile Tesis Yaptırılması, Yenilenmesi ve Hizmet Alınması ile Bazı
Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun
hükümlerine göre kamu özel iş birliği modeli çerçevesinde yürütülen projelerde
sözleşmenin tarafı olarak faaliyette bulunan şirketlerin kurum kazançları üzerinden
kurumlar vergisi %30 oranında alınır.
(7) ihracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına
kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli uygulanır. Aracılı ihracat sözleşmesine
dayanarak imalatçı veya tedarikçi kurumların, dış ticaret sermaye şirketleri veya
sektörel dış ticaret şirketleri üzerinden gerçekleştirdikleri ihracat faaliyetlerinden elde
ettikleri kazançlarına da bu indirim uygulanır.
(9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, bu madde kapsamındaki diğer
indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır."
hükümleri yer almaktadır.
Konuya ilişkin yayımlanan 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.5.
Türkiye'den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler" başlıklı bölümünde
ayrıntılı açıklamalara yer verilmiştir.
Aynı Tebliğin "32.1.2.5. İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar
vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanması" başlıklı bölümünde ise;
"İhracat yapan kurumlar, gerek mal gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri
kazançlarına münhasır olmak üzere ilgili dönemde geçerli olan kurumlar vergisi
oranını 5 puan indirimli uygulayabileceklerdir. Bu madde uygulamasında hizmet
ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri
kapsamaktadır. Ayrıca, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları
çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinden
elde edilen kazançlar da oranın 5 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında
kabul edilecektir.
açıklamaları yer almaktadır.
Buna göre, Şirketiniz tarafından Google ve Apple'a teslim edilen yapay zeka ve mobil
oyun alanlarında geliştirilmiş ve özellikle uygulama içi sanal ürün satın alımları ve
abonelik hizmetleri sunan mobil uygulamaların yayınlanması karşılığında tarafınıza
yapılan ödemelerin, uygulama içi satın alma geliri niteliğinde kazançlara ilişkin
olması ve ayrıca bahse konu uygulamalar yurt dışının yanı sıra yurt içine de yönelik
olduğundan münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılan yazılım hizmetine
ilişkin olma şartını taşımaması nedeniyle söz konusu faaliyetler kapsamında elde
edilen kazançların Kurumlar Vergisi Kanunun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının
(ğ) bendi hükmü kapsamında kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılması
mümkün bulunmamaktadır.
Diğer taraftan, mezkur Kanunun 32 nci maddesinin yedinci fıkrasında hükme
bağlanan kurumlar vergisi oranının 5 puan indirimli uygulanmasının ihracat yapan
kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançları için geçerli olduğu ve
hizmet ihracının da yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında
faydalanılan hizmetleri kapsadığı dikkate alındığında, Şirketiniz tarafından geliştirilen
yapay zeka ve mobil oyunların münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için
yapılması halinde hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu kazançlara
kurumlar vergisi oranı 5 puan indirimli olarak uygulanacaktır.
Ancak, bahse konu uygulamaların yurt dışının yanı sıra yurt içinde de kullanılması
halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz konusu hizmete
ilişkin elde edilen kazançların hizmet ihracı kapsamında değerlendirilmesi mümkün
bulunmamakta olup, bu hizmetlerden elde edilen kazançlar için indirimli oran
uygulamasından faydalanılması mümkün değildir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN;
3065 sayılı KDV Kanununuu;
1/1 maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde
Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
4 üncü maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında
kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek,
imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek,
kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği,
6/b maddesinde işlemlerin Türkiye'de yapılmasının hizmetin Türkiye'de yapılmasını
veya hizmetten Türkiye'de faydalanılmasını ifade ettiği, 11/1-a maddesinde, ihracat
teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan
hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
11/1-a maddesinde, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile
yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetlerin KDV'den istisna olduğu,
12/2 maddesinde, bir hizmetin hizmet ihracı kapsamında değerlendirilebilmesi için
hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olması ve hizmetten yurt dışında
faydalanılması gerektiği
hüküm altına alınmıştır.
KDV Genel Uygulama Tebliğinin, "II/A-2.Hizmet İhracı" başlıklı bölümünün"II/A2.1.İstisnanın Kapsamı" alt başlıklı bölümünde;
"3065 sayılı Kanunun (11/1-a) maddesi kapsamında bir hizmetin KDV'den istisna
olabilmesi için, aynı Kanunun (12/2) maddesine göre;
- Hizmetin yurtdışındaki bir müşteri için yapılması,
- Hizmetten yurtdışında faydalanılması gerekir.
Hizmetin yurt dışındaki bir müşteri için yapıldığı, yurt dışındaki müşteri adına
düzenlenen fatura ve benzeri belge ile tevsik edilir.
Hizmetten yurt dışında faydalanılmasından kasıt, Türkiye'de yurt dışındaki müşteri
için yapılan hizmetin, müşterinin yurt dışındaki iş, işlem ve faaliyetleri ile ilgili olması;
Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisi bulunmamasıdır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, Şirketiniz tarafından geliştirilen yapay zeka ve mobil oyunların
münhasıran yurt dışındaki müşterilerin kullanımı için yapılması halinde, söz konusu
hizmet KDV Kanununun 11/1-a maddesine göre (hizmet ihracına ilişkin diğer şartların
da sağlanması koşuluyla) hizmet ihracı kapsamında değerlendirilecek ve bu hizmet
bedeli üzerinden KDV hesaplanmayacaktır.
Apcak bahse kon ka ve hil sıra yurt icinde
de kullanılması halinde münhasıran yurt dışındaki müşteriler için yapılmayan söz
konusu hizmete ilişkin elde edilen gelirlerin hizmet ihracı kapsamında
değerlendirilmesi mümkün bulunmamakta olup bu hizmetler için genel hükümlere
göre KDV hesaplanması gerekmektedir.
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN;
213 sayılı Vergi Usul Kanununun 227 nci maddesinin birinci fıkrasında; "Bu Kanunda
aksine hüküm olmadıkça bu Kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan
münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir." hükmü yer
almaktadır.
Mezkur Kanunun 229 uncu maddesinde; "Fatura, satılan emtia veya yapılan iş
karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi
yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika" olarak tanımlanmış, 231/5
inci maddesinde ise; faturanın malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren
azami yedi gün içinde düzenleneceği, Hazine ve Maliye Bakanlığının; mal veya
hizmetin nev'i, miktarı, fiyatı, tutarı, satışın yapılma şekli, faaliyet konusu, sektör veya
mükellefiyet türünü ayrı ayrı veya birlikte dikkate alarak, bu süreyi indirmeye ya da
faturanın malın teslim edildiği veya hizmetin yapıldığı anda düzenlenmesi
zorunluluğu getirmeye yetkili olduğu, bu süreler içerisinde düzenlenmeyen
faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı hükme bağlanmıştır.
232 nci maddede ise "Birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit
edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler:
1. Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara;
2. Serbest meslek erbabına;
3. Kazançları basit usulde tespit olunan tüccarlara;
4. Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere;
5. Vergiden muaf esnafa.
Sattıkları emtia veya yaptıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek
ve almak mecburiyetindedirler.
Yukarıdakiler dışında kalanların, birinci ve ikinci sınıf tüccarlar ile kazancı basit
usulde tespit edilenlerden ve defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilerden satın
aldıkları emtia veya onlara yaptırdıkları iş bedelinin (556 Sıra No.lu V.U.K Genel
Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900, -TL) geçmesi veya bedeli (556 Sıra No.lu V.U.K
Genel Tebliği ile 1.1.2024'den itibaren 6.900, -TL) az olsa dahi istemeleri halinde
emtiayı satanın veya işi yapanın fatura vermesi mecburidir."
hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun mükerrer 257 nci maddesinin 1 inci fıkrasının (1) numaralı bendi ile
Maliye Bakanlığı, mükellef ve meslek grupları itibariyle muhasebe usul ve esaslarını
tespit etmeye, bu Kanuna göre tutulmakta olan defter ve belgeler ile bunlara
ilaveten tutulmasını veya düzenlenmesini uygun gördüğü defter ve belgelerin
mahiyet, şekil ve ihtiva etmesi zorunlu bilgileri belirlemeye ve bunlarda değişiklik
yapmaya yetkili kılınmıştır.
Buna göre, söz konusu işlemler için her bir müşteri yerine yurt içi veya yurt dışı
müşteriler adına toplu fatura düzenlenip düzenlenemeyeceği hususunun Vergi Usul
Kanununun mükerrer 257 nci maddesi uyarınca Maliye Bakanlığınca
değerlendirilmesi gerektiğinden doğrudan Gelir İdaresi Başkanlığına müracaat
edilmesi gerekmektedir.
Bilgilerini rica ederim.