Mozaik, vitray, takı ve kırkyama çalışmalarının Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamında değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.

Özelge: Mozaik, vitray, takı ve kırkyama çalışmalarının Gelir
Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamında
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-704
Tarih: 
10/06/2011
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01-GVK 18-704 10/06/2011
Konu : Mozaik, vitray, takı ve kırkyama çalışmalarının Gelir  
Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesi kapsamında
değerlendirilip değerlendirilmeyeceği
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, evde mozaik, vitray, takı ve kırkyama çalışmaları yaptığınızı ve 
bu çalışmalarınızın da Kültür ve Turizm Bakanlığı tarafından güzel sanat eseri olarak kabul
edildiğini belirterek, söz konusu çalışmalarınızdan dolayı  Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci
maddesinde yer alan istisnadan yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda bilgi talep ettiğiniz
anlaşılmakta olup, konu hakkında  Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesinde, "Müellif, mütercim, heykeltraş, hattat,
ressam, bestekâr, bilgisayar programcısı ve mucitlerin bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye,
roman, makale, bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf,
film, video band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve
internet ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlanmak veya kitap, CD, disket,  resim, heykel ve
nota halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
...
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
Buna göre, başvuru dilekçenizin ekinde yer alan Kültür ve Turizm Bakanlığı Telif Hakları ve Sinema
Genel Müdürlüğünün ... tarih ve ... sayılı yazısında, çalışmalarınızın 5846 sayılı Fikir ve Sanat
Eserleri Kanunu hükümlerine göre Güzel Sanat Eseri olarak değerlendirilmiş olmakla birlikte, söz
konusu çalışmalar Gelir Vergisi Kanunu'nun 18'inci maddesinde sayılan eser grupları içerisinde yer
almadığından, aynı maddede belirtilen  istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
Ancak,  193  sayılı  Gelir  Vergisi  Kanunu'nun  "Vergiden  Muaf  Esnaf"  başlıklı  9'uncu
maddesinde,"Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden
muaftır.
...
1. Motorlu nakil vasıtaları kullanmamak şartı ile gezici olarak veya bir iş yeri açmaksızın perakende
ticaret ile iştigal edenler (Giyim eşyalarıyla zati ve süs eşyaları, değeri yüksek olan ev eşyaları ile
pazar takibi suretiyle gıda, bakkaliye ve temizlik maddelerini ve sabit iş yerlerinin önünde sergi
açmak suretiyle o iş yerlerinde satışı yapılan aynı neviden malları satanlar hariç)...
6-Evlerde kullanılan dikiş, nakış, mutfak  robotu, ütü ve benzeri makine ve aletler hariç olmak
üzere, muharrik  kuvvet kullanmamak ve dışarıdan işçi almamak şartıyla; oturdukları evlerde imal
ettikleri havlu, örtü, çarşaf, çorap, halı, kilim, dokuma mamulleri, kırpıntı deriden üretilen
mamuller, örgü, dantel, her nevi nakış işleri ve turistik eşya, hasır, sepet, süpürge, paspas, fırça,
yapma çiçek, pul, payet, boncuk işleme, tığ örgü işleri,  ip ve urganları, tarhana,  erişte, mantı gibi
ürünleri işyeri açmaksızın satanlar. Bu ürünlerin, pazar  takibi suretiyle satılması ile ticari, zirai
veya mesleki faaliyetleri dolayısıyla gelir ve kurumlar vergisi mükellefi olanların düzenledikleri
hariç olmak üzere; düzenlenen kermes, festival, panayır ile kamu kurum ve kuruluşlarınca geçici
olarak belirlenen yerlerde satılması muaflıktan faydalanmaya engel değildir.
...
Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile yukarıda
sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar esnaf
muaflığından faydalanamazlar." hükümleri yer almıştır.
Aynı Kanun'un 94'üncü maddesinin (13) numaralı bendinde, 9'uncu maddenin birinci  fıkrasının (6)
numaralı bendinde  yer alan emtia bedelleri veya bu emtianın imalinde ödenen hizmet bedelleri
üzerinden (2009/14592 sayılı B.K.K uyarınca) % 2, diğer mal alımları için % 5 oranında tevkifat
yapılacağı belirtilmiştir.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, mozaik, vitray, takı ve kırkyama
çalışmalarınızın bir işyeri açılmaksızın yapılması ve Gelir Vergisi Kanunu'nun 9'uncu maddesinde
sayılan  diğer  şartlara  da  uyulması  kaydıyla  esnaf  muaflığından  yararlanmanız  mümkün
bulunmaktadır. Söz konusu ürünlerin 94'üncü maddede sayılan kişi veya kuruluşlara satılması
durumunda, bu satış karşılığında yapılacak ödemeler üzerinden anılan maddenin 13'üncü bendi
gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.
Ancak, söz konusu mozaik, vitray, takı ve kırkyama çalışmalarınızı sabit bir işyeri açarak satmanız
durumunda söz konusu esnaf muaflığından yararlanamayacağınız tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.