Muhasebecinin bağımsız denetçilik eğitimi için ödediği bedel ile müşterilerine hediye etmek üzere aldığı altın, ziynet eşyası, çiçek vb. harcamaların

Özelge: Muhasebecinin bağımsız denetçilik eğitimi için
ödediği bedel ile müşterilerine hediye etmek üzere aldığı
altın, ziynet eşyası, çiçek vb. harcamaların gider olarak
indirim konusu yapılıp yapılamayacağı
Sayı: 
39044742-KDV.29-1914
Tarih: 
21/07/2014
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı : 39044742-KDV.29-1914 21/07/2014
Konu : Muhasebecinin bağımsız denetçilik eğitimi için ödediği  
bedel ile müşterilerine hediye etmek üzere aldığı altın,
ziynet eşyası, çiçek vb. harcamaların gider olarak indirim
konusu yapılıp yapılamayacağı
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; bağımsız denetçilik eğitimi için İstanbul Üniversitesi
Rektörlüğü Sürekli Eğitim Uygulama ve Araştırma Merkezine ödemiş olduğunuz bedel ile evlenen
ve hastalanan müşterilerinize hediye etmek üzere almış olduğunuz altın, ziynet eşyası ve çiçek
harcamalarını gider olarak indirim konusu yapıp yapamayacağınız ve bu harcamaların katma değer
vergisi açısından nasıl değerlendirileceği hususunda bilgi talep edildiği anlaşılmaktadır.
            I) GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde "Her türlü serbest meslek
faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır. Serbest meslek faaliyeti; sermayeden
ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan
işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."
hükmüne yer verilmiştir.
            Aynı Kanunun "Serbest Meslek Kazancının Tespiti" başlıklı 67 nci maddesinin birinci fıkrası
"Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil
edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu
faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır." şeklindedir.
            Söz konusu Kanunun "Mesleki Giderler" başlıklı 68 inci maddesinde ise serbest meslek
kazancının tespitinde hâsılattan indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup, maddenin birinci
fıkrasının 1 numaralı bendinde, mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen
genel giderlerin serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirileceği hüküm altına
alınmıştır.
            Bu itibarla, bağımsız denetçilik eğitimi için İstanbul Üniversitesi Rektörlüğü Sürekli Eğitim
Uygulama ve Araştırma Merkezine ödemiş olduğunuz bedel ile evlenen ve hastalanan müşterilerine
hediye etmek üzere almış olduğunuz altın, ziynet eşyası ve çiçek harcamalarının, mesleki kazancın
elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler kapsamında değerlendirilmeyecek
olması nedeniyle serbest meslek kazancının tespitinde hasılattan indirim konusu yapılması mümkün
bulunmamaktadır.
            Ancak, Bağımsız Denetçi Belgesine ilişkin eğitim (kurs) giderlerinin anılan Kanunun 89 uncu
maddesinin 2 numaralı bendinde yer alan şartların taşınması halinde, yıllık beyanname üzerindenindirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
            II) KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
            3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun;
            1/1 inci maddesinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti
çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV ye tabi olduğu,
            29/1 inci maddesinde, mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV den faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla
hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV yi indirebilecekleri,
            30/d maddesinde Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi
kabul edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV den indirilemeyeceği
            hüküm altına alınmıştır.
            Buna göre, bağımsız denetçilik eğitimi için İstanbul Üniversitesi Rektörlüğü Sürekli Eğitim
Uygulama ve Araştırma Merkezine ödemiş olduğunuz bedel ile evlenen ve hastalanan müşterilerine
hediye etmek üzere almış olduğunuz altın, ziynet eşyası ve çiçek harcamaları Gelir Vergisi
Kanununa göre kazancın tespitinde indirimi kabul edilmeyen gider olarak değerlendirildiğinden
KDV Kanununun 30/d maddesi uyarınca, bu harcamalar nedeniyle yüklenilen KDV'nin indirim
konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
   
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.