Muhasebeye ilişkin işlemleri işletmede bağımlı olarak çalışan meslek mensubu tarafından yerine getirilen mükelleflere, beyannamelerin elektronik ortam
Özelge: Muhasebeye ilişkin işlemleri işletmede bağımlı
olarak çalışan meslek mensubu tarafından yerine getirilen
mükelleflere, beyannamelerin elektronik ortamda
gönderilmesi için şifre verilmesi hk.
Sayı:
11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]-
Tarih:
17/05/2013
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : 11395140-105[Mük 257-2012/VUK-1- . . .]- 17/05/2013
Konu : Muhasebeye ilişkin işlemleri işletmede bağımlı olarak
çalışan meslek mensubu tarafından yerine getirilen
mükelleflere, beyannamelerin elektronik ortamda
gönderilmesi için şifre verilmesi hakkında.
İlgide kayıtlı özelge taslağı ve ekinde alınan özelge talep formunuzda, 3568 sayılı Serbest
Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca ruhsat almış olup bağımlı
olarak bir firmada çalışan oğlunuz tarafından defterlerinizin tutulmasının mümkün olup olmadığı ve
tarafınıza verilecek kullanıcı kodu, parola ve şifre ile beyannamelerinizin internet üzerinden bizzat
gönderilip gönderilemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin Bakanlığımıza verdiği
yetkiye dayanılarak çıkarılmış olan 4 Sıra No.lu Vergi Beyannamelerinin Serbest Muhasebeci ve
Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlerce İmzalanması Hakkında Genel Tebliğin 4 üncü bölümünde;
mükelleflerin beyannamelerinin, kendilerine 3568 sayılı Kanunun 2/A-a maddesinde belirtilen
hizmetleri bir bütün olarak fiilen veren meslek mensupları tarafından imzalanabileceği
belirtilmiştir.
Bu kapsamda, vergi beyannamelerini serbest muhasebeci veya serbest muhasebeci mali
müşavirlere imzalatma zorunluluğu olan mükellefler aynı zamanda 213 sayılı Vergi Usul Kanununa
göre tutulması gereken defterlerini de söz konusu meslek mensuplarına tutturmak zorundadırlar.
Serbest muhasebecilik veya serbest muhasebeci mali müşavirlik ruhsatı alan ancak bağımlı
olarak çalışanların, bağımlı çalıştıkları ve muhasebesinin sevk ve idaresinden sorumlu oldukları
mükelleflerin beyannamelerini imzalayabilmeleri mümkündür.
Bu açıklamalara göre, bağımlı statüde çalışan serbest muhasebeci mali müşavirlerin ancak
bir gerçek ya da tüzel kişiye ait beyannameleri imzalamaları mümkün olup, bağımlı çalışan serbest
muhasebeci/serbest muhasebeci mali müşavirler tarafından sadece bordrolu olarak çalıştıkları
şirketin beyannameleri imzalanabilecektir.
Birden fazla gerçek ya da tüzel kişiye ait beyannamelerin; bağımlı statüde çalışan aynı
meslek mensubu tarafından imzalanması mümkün olmayıp, bu mükelleflerin defter ve muhasebe
kayıtlarının bağımlı çalışan tarafından tutulamayacağı da tabiidir.
Bilindiği üzere, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 257 nci maddesinin birinci
fıkrasının (4) numaralı bendinde yer alan düzenleme ile Maliye Bakanlığı, vergi beyannameleri ve
bildirimlerin, şifre, elektronik imza veya diğer güvenlik araçları konulmak suretiyle internet de
dahil olmak üzere her türlü elektronik bilgi iletişim araç ve ortamında verilmesi, beyanname vebildirimlerin yetki verilmiş gerçek veya tüzel kişiler aracı kılınarak gönderilmesi hususlarında izin
vermeye veya zorunluluk getirmeye yetkili kılınmıştır.
340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ile 3568 sayılı Kanun uyarınca çıkarılan
tebliğler gereğince aktif büyüklüklerinin veya net satış hasılatlarının belli bir tutarın üzerinde
olması nedeniyle beyannamelerini meslek mensuplarına imzalatma zorunluluğu bulunmayan
mükelleflerin istemeleri halinde kendi beyannamelerini kullanıcı kodu, parola ve şifre almak
suretiyle elektronik ortamda göndermeleri uygun görülmüştür.
Öte yandan, 15 Sıra Numaralı Vergi Usul Kanunu Sirkülerleri ile 340 Sıra No.lu Vergi Usul
Kanunu Genel Tebliğinde belirlenen esaslar çerçevesinde beyannamelerini elektronik ortamda
doğrudan kendileri gönderebilecek mükelleflere ilave olarak, 3568 sayılı Serbest Muhasebeci Mali
Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu uyarınca çıkarılan tebliğlere göre belirlenen aktif
büyüklük ile net satış tutarı ölçüleri şartı aranılmaksızın; muhasebeye ilişkin işlemleri, işletmede
bağımlı olarak çalışan ve 3568 sayılı Kanuna göre ruhsat almış bulunan meslek mensupları
tarafından yerine getirilenler ile herhangi bir hadde ve sınırlamaya tabi olmaksızın, yeminli mali
müşavirlerle tam tasdik sözleşmesi imzalamış olan mükelleflerin bağlı bulundukları vergi
dairesinden kullanıcı kodu, parola ve şifre alarak beyannamelerini elektronik ortamda kendilerinin
gönderebilecekleri açıklanmıştır.
Yukarıda belirtilen şartları taşımayan mükelleflerin ise beyannamelerini 340 Sıra No.lu
Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen açıklamalar doğrultusunda, elektronik beyanname
gönderme aracılık yetkisi almış bulunan meslek mensupları ile aralarında hizmet sözleşmesi
bulunması durumunda 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği ekinde yer alan "Elektronik
Beyanname Aracılık ve Sorumluluk Sözleşmesi" ni, meslek mensuplarıyla aralarında hizmet
sözleşmesi bulunmaması durumunda ise münferit olarak gönderilecek beyannameler için
"Elektronik Beyanname Aracılık Sözleşmesi" ni düzenlemek suretiyle elektronik ortamda
göndermeleri gerekmektedir.
Diğer taraftan, 31 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerleri ile 5362 sayılı Kanuna göre
kurulan meslek odaları ve birliklerinin, işletme hesabı esasına göre defter tutan üyelerine ait
beyanname, bildirim ve eklerini elektronik ortamda göndermeleri uygun görülmüş olup, işletme
hesabı esasına göre defter tutan meslek odası ve birlik üyesi mükelleflerin bağlı oldukları meslek
odaları ve birlikleri vasıtasıyla 31 Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerleri ekinde yer alan
sözleşmeyi düzenlemek suretiyle beyannamelerini elektronik ortamda gönderilmesine imkan
sağlanmıştır.
Yukarıda yer alan açıklamalar çerçevesinde, bir firmada bağımlı olarak çalışan oğlunuzun
ancak bordrolu olarak çalıştığı şirketin beyannamelerini imzalayabilmesi mümkündür. Birden fazla
gerçek ya da tüzel kişiye ait beyannamelerin; bağımlı statüde çalışan aynı meslek mensubu
tarafından imzalanması mümkün olmadığından, iş yerinize ait defter ve muhasebe kayıtlarının
bağımlı olarak başka bir şirkette çalışan oğlunuz tarafından tutulamayacağı da tabiidir.
Bu nedenle, 3568 sayılı Kanuna göre ruhsat almış olup başka bir iş yerinde bağımlı olarak
çalışan meslek mensubu oğlunuzun, sizin beyannamelerinizi imzalamaya ve iş yerinize ait defter ve
muhasebe kayıtlarını tutmaya yetkisi bulunmaması nedeniyle tarafınıza kullanıcı kodu, parola ve
şifre verilmesi mümkün olmadığından elektronik ortamda göndermek zorunda olduğunuz
beyannamelerinizin, 340 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan usul ve esaslar
doğrultusunda elektronik beyanname gönderme aracılık yetkisi almış; serbest muhasebeci, serbest
muhasebeci mali müşavir veya yeminli mali müşavir yada 5362 sayılı Kanuna göre kurulan meslek
odanız ya da birliğiniz vasıtasıyla elektronik ortamda gönderilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.