Mühendislik Danışmanlık Hizmetlerinin ücretli olarak işyerinde çalıştırılan mühendislere yaptırılmasının vergilendirilmesi hk.

Özelge: Mühendislik Danışmanlık Hizmetlerinin ücretli
olarak işyerinde çalıştırılan mühendislere yaptırılmasının
vergilendirilmesi hk.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.54.15.01-120[37-2012-17]-65
Tarih: 
13/11/2012
 
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
SAKARYA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)
 
   
Sayı : B.07.1.GİB.4.54.15.01-120[37-2012-17]-65 13/11/2012
Konu : Mühendislik Danışmanlık Hizmetlerinin ücretli olarak  
işyerinde çalıştırılan mühendislere yaptırılmasının
vergilendirilmesi
 
            İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ile, üniversitenin İktisat Bölümünden mezun
olduğunuzu, kendi adınıza "Mühendislik Danışmanlık Hizmetleri (Bir Projeyle Bağlantılı Olarak
Yapılanlar Hariç)" faaliyeti adı altında mükellefiyet kaydı açtırdığınızı, yanınızda ücretli olarak
çevre mühendisleri çalıştıracağınızı, bu personelle birlikte fabrika atıklarının kontrol ve denetimini
yapacağınızı belirterek, söz konusu kazancınızın  serbest meslek olarak mı yoksa ticari kazanç
olarak mı vergilendirileceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmiştir.
             193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai
faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır." hükmüne,
             65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest
meslek kazancıdır.
             Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya
ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk
altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."  hükmüne,
            66/2 inci maddesinde ise, "Bizzat serbest meslek erbabı tarifine girmemekle beraber serbest
meslek erbabını bir araya getirerek teşkilat kurmak veya bunlara sermaye temin etmek suretiyle
veya sair suretlerle serbest meslek kazancından hisse alanlar; " hükmüne,
             yer verilmiştir
            Konu ile ilgili olarak yayınlanan 221 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin " 1.1. Serbest
Meslek Faaliyeti" başlıklı bölümünde;
             "...bir faaliyetin serbest meslek faaliyeti olup olmadığı, faaliyetin;
             -sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanması,
             -bir işverene bağlı olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması,
             - devamlı olması,
             unsurlarını taşıyıp taşımadığına bağlı bulunmaktadır."
açıklamasına,                                                                  " 1.2.Serbest Meslek Erbabı" başlıklı bölümünde ise; "10. Gelir Vergisi Kanununun 66 ncı
maddesinde serbest meslek faaliyetini mutad meslek halinde ifa edenler serbest meslek erbabı
olarak tanımlanmıştır. Buna göre, bir kimsenin serbest meslek erbabı olabilmesi için hem serbest
meslek faaliyetinde bulunması hem de bu faaliyeti mutad meslek halinde yapması gerekmektedir.
"açıklamasına
            yer verilmiştir.
             Ticari faaliyet, bir tür emek-sermaye organizasyonuna dayanmakta olup, kazanç sağlama
niyet ve kastının bulunup bulunmaması, böyle bir organizasyon tarafından icra edilen faaliyetin
ticari faaliyet olma niteliğine etki etmemektedir. Ancak, bir faaliyetin ticari faaliyet sayılabilmesi
için, kazanç sağlama niyet ve kastı gerekmemekle birlikte, faaliyeti icra eden organizasyonun bütün
unsurlarıyla birlikte değerlendirildiğinde kazanç sağlama potansiyeline sahip olması gerektiği
ortaya çıkmaktadır.
               Buna göre, ticari kazançlar esas itibariyle sermaye-emek karışımı bir kaynağa bağlı olarak
doğmakta ve bu kaynağa bağlı olarak devamlı bir organizasyona dayanan her türlü faaliyet ticari
faaliyet sayılmaktadır. Serbest meslek faaliyetinin ticari bir organizasyon içinde yapılması halinde
de sağlanan gelir ticari kazanç sayılmakta ve kazancın tespitinde ticari kazanca ait esas ve
hükümler geçerli olmaktadır.
             Bu hüküm ve açıklamalara göre, yapmayı düşündüğünüz fabrika atıklarının kontrol ve
denetimi işi, yukarıda belirtilen kanun hükümleri ve tebliğ açıklamaları  doğrultusunda emek-yoğun
sermaye ağırlıklı  devamlı bir ticari organizasyon yapısına sahip olduğundan, bu faaliyet nedeniyle
elde edilecek kazancın ticari kazanç olarak değerlendirilerek, Gelir Vergisi Kanununun ticari
kazancın tespitine ilişkin hükümlere göre vergilendirilmesi gerekmektedir.
             Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.