Mükellef tarafından mülkiyeti Amasra Kaymakamlığı Köylere Hizmet Götürme Birliği ile Amasra...

Özelge: Mükellef tarafından mülkiyeti Amasra
Kaymakamlığı Köylere Hizmet Götürme Birliği ile Amasra...
Sayı: 
B.07.0.GEL.0.45/4535-5-237
Tarih: 
15/09/2004
 
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelirler Genel Müdürlüğü
 
 
SAYI     : B.07.0.GEL.0.45/4535-5-237
KONU   :
 
................. VALİLİĞİ
(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğüne)
 
İLGİ: a) .................gün ve ................. sayılı yazınız.
           b) ................. gün ve .................sayılı yazımız.
           c) ................. gün ve ................. sayılı yazınız.
İliniz mükelleflerinden .....  Ltd.Şti hakkında ilgi (a) da kayıtlı yazınızda, mükellef tarafından
mülkiyeti ................. Kaymakamlığı Köylere Hizmet Götürme Birliği ile Amasra Belediyesine ait
otelin 15 yıllığına kiralandığı ve otelin çatı katına restaurant açılması amacıyla inşaat malzemesi,
alet, edevat, mefruşat demirbaş eşya ve mutfak malzemeleri harcamalarına yatırım indirimi
istisnası uygulayıp uygulayamayacağı hususunda Bakanlığımız görüşü talep edilmiştir.
Gelir Vergisi Kanununun 19 uncu maddesinin 1 inci fıkrasında "Dar mükellefiyete tabi olanlar dahil,
ticari veya zirai kazançları bilanço esasına göre tespit edilen vergiye tabi mükellefler (adi
ortaklıklar, kollektif ve adi komandit şirketler ile kurumlar vergisi mükellefleri dahil) faaliyetlerinde
kullanmak üzere satın aldıkları veya imal ettikleri amortismana tabi iktisadi kıymetlerin maliyet
bedellerinin % 40‘ını vergi matrahlarının tespitinde ilgili kazançlarından yatırım indirimi istisnası
olarak indirimi konusu yaparlar..." hükmü yer almıştır.
Gelir Vergisi Sirküleri 22/5.3. bölümünde "Alet, edevat, mefruşat ve büro demirbaşlarının mal ve
hizmet üretimi ile doğrudan ilgili olup olmadığının işletmelerin faaliyetlerine göre ayrı ayrı
değerlendirilmesi gerekir. İşletmede sürekli olarak kullanılmasına rağmen üretim sürecine
doğrudan katılmayan masa, sandalye, televizyon, daktilo, mutfak ve temizlik aletleri, telefon, faks
vb. alet ve araçlar bu kapsamdaki iktisadi kıymetlere örnek olarak sayılabilir. Ancak bazı işletmeler
için söz konusu alet ve araçlar, mal veya hizmet üretimi ile doğrudan ilişkili olabilir. Örneğin, otel
işletmeciliğinde kullanılan televizyon, masa, sandalye vb. demirbaşlar hizmet üretimi ile doğrudan
ilişkili bulunduğundan yatırım indirimi istisnasından yararlanacaktır."  denilmiştir.213 sayılı Vergi Usul Kanununun 272 nci maddesinde, gayrimenkullerin kiralanması halinde, kiracı
tarafından yapılan ve aynı maddede belirtilen giderlerin özel maliyet bedeli olarak değerleneceği
hükme bağlanmıştır.
Diğer taraftan, 5228 sayılı Kanunun 59 uncu maddesinin 3/a bendi ile Gelir Vergisi Kanununun 19
uncu maddesinin 4 üncü fıkrasının 3 üncü bendi değiştirilmiş, gayri maddi haklar ile ekonomik
ömrü 5 yıldan daha kısa olan özel maliyet bedelleri için yatırım indirimi hesaplanmayacağı hükme
bağlanmıştır. Dolayısıyla, ekonomik ömrü 5 yıl ve daha uzun süreli olan, özel maliyet bedeli
niteliğindeki harcamalar için yatırım indirimi istisnası uygulanabilecektir.
Yukarıdaki hükümler doğrultusunda, ilgili şirket tarafından kiralanan otelin çatı katına inşa edilecek
restauranta ait inşaat harcamaları özel maliyet bedeli niteliğinde olduğundan ekonomik ömrü 5 yıl
ve daha uzun süreli olması şartıyla yatırım indirimi istisnasına konu edilebilecektir.
Ayrıca restaurant ister otel işletmeciliği bünyesinde işletilsin, isterse otelden bağımsız olarak
işletilsin, hizmet üretimi ile doğrudan ilgili olan  alet, edevat, mefruşat, demirbaşlar için yapılan
harcamalarda yatırım indirimi istisnasından yararlanabilecektir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin buna göre yapılmasını rica ederim.