Mükellefi müşterileri olan kağıtlara ait damga vergisinin gümrük müşavirliği tarafından tutulan damga vergisi defterlerine kaydedilerek, müşterileri a
Özelge: Mükellefi müşterileri olan kağıtlara ait damga
vergisinin gümrük müşavirliği tarafından tutulan damga
vergisi defterlerine kaydedilerek, müşterileri adına
tahakkuk eden vergilerin gümrük müşaviri tarafından
beyan edilip edilemeyeceği hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-482
Tarih:
27/09/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-482 27/09/2011
Konu : Mükellefi müşterileri olan kağıtlara ait damga vergisinin
gümrük müşavirliği tarafından tutulan damga vergisi defterlerine
kaydedilerek, müşterileri adına tahakkuk eden vergilerin gümrük
müşaviri tarafından beyan edilip edilemeyeceği hk.
...
İlgi : ... tarihli özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden; firmanızın, dolaylı temsil suretiyle vekili
olduğu birçok şirketin gümrük müşavirliğini yaptığı ve ayrıca gümrükleme hizmetlerini yürüttüğü,
sürekli damga vergisi mükellefiyetinin olmadığı, müşterilerinizin yurt dışından gelen mallarla ilgili
olarak düzenledikleri transit beyannamelerinden dolayı damga vergisi ödedikleri, ancak
müşterilerinizin bu ödemeleri zamanında yapamadıklarından dolayı sorunlar yaşandığı, gümrük
müşavirlerinin imzalayarak takip ettikleri beyannamelerden doğacak işlemlerden ve gümrük
vergilerinden sorumlu olduklarından ödenmeyen damga vergilerinin cezalı olarak firmanızdan
istendiği belirtilerek, damga vergisinin hatasız olarak takibi açısından firmanız tarafından damga
vergisi defteri tutulmasının ve mükellef adına tahakkuk eden vergilerin yasal süresi içindefirmanızca yatırılarak daha sonra mükellefine KDV de ilave edilmek suretiyle fatura edilmesinin
mümkün olup olmadığı hususunda görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kağıtların damga vergisine tabi olduğu, bu Kanundaki kağıtlar teriminin, yazılıp imzalanmak veya
imza yerine geçen bir işaret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli
etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullanılmak suretiyle manyetik
ortamda ve elektronik veri şeklinde oluşturulan belgeleri ifade ettiği; 3 üncü maddesinde, damga
vergisinin mükellefinin kağıtları imza edenler olduğu, resmi dairelerle kişiler arasındaki işlemlere
ait kâğıtların damga vergisini kişilerin ödeyeceği hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanunun 22 nci maddesinde, "Makbuz karşılığı ödemelerde damga vergisi;
a) Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum ve kuruluşlar tarafından bir ay içinde
düzenlenen kâğıtların vergisi, ertesi ayın yirminci günü (371 Seri No'lu Vergi Usul Kanunu Genel
Tebliği uyarınca ertesi ayın başından yirmiüçüncü günü) akşamına kadar vergi dairesine bir
beyanname ile bildirilir ve yirmialtıncı akşamına kadar ödenir.
b) (a) bendi dışındaki hallerde, kağıdın düzenlendiği tarihi izleyen onbeşgün içinde vergi dairesine
bir beyanname ile bildirilir ve aynı süre içinde ödenir.
Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye, lüzum göreceği
işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin yukarıdaki sürelere bağlı kalmaksızın ve beyanname
aranmaksızın kağıdın düzenlenmesinden önce veya noterlerce işleme tabi tutulması sırasında
ödenmesi zorunluluğunu getirmeye, vergiyi işlem anında ilgili kamu kurum ve kuruluşuna makbuz
karşılığı ödettirmeye yetkilidir." hükümlerine yer verilmiştir.
Aynı Kanuna ekli (1) sayılı tablonun "IV- Makbuzlar ve diğer kağıtlar" başlıklı bölümünün 2/c
fıkrasında, gümrük idarelerine verilen beyannamelerin 24,00 TL tutarında maktu damga vergisine
tabi olduğu hüküm altına alınmıştır. 54 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği ile
01/01/2011 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun IV/2-c fıkrasındaki
kağıtlara ilişkin damga vergisi tutarı 40,10TL olarak belirlenmiştir.
Diğer taraftan, 16, 32, 43 ve 44 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğlerinde sürekli mükellefiyet
tesis ettirecek olan ve ihtiyarilik sağlanan kurum ve kuruluşlar belirtilmiş olup limited şirketler de
ihtiyari olarak sürekli mükellefiyet tesis ettirebilecek kurumlar arasında sayılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, mükellefi şirketiniz olan kağıtlara ait damga vergisinin
beyan ve ödenmesine ilişkin olarak ihtiyarilik hakkından yararlanarak sürekli damga vergisi
mükellefiyeti tesis ettirmeniz mümkün bulunmaktadır.
Öte yandan, söz konusu transit beyannameler için müşterileriniz olan mükellef şirketler adına
tahakkuk eden damga vergilerinin, şirketinizce beyan edilerek ödenmesi mümkün bulunmamakta
olup, 488 sayılı Kanunun 22 nci maddesi hükümleri çerçevesinde kağıdın mükellefi müşterileriniz
tarafından beyan edilip ödenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Grup Müdürü