Mükellefiyet kaydından önce ödenen ruhsat harcının serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı Hk.

Mükellefiyet kaydından önce ödenen ruhsat harcının

serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak

dikkate alınıp alınmayacağı

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

17192610-120[GV-23-71]-36241

Özelge Tarihi

04.02.2025

T.C.

HAZİNE VE MALİYE BAKANLIĞI

Gelir İdaresi Başkanlığı

Bursa Defterdarlığı

Sayı :E-17192610-120[GV-23-71]-36241

Mükellefiyet kaydından önce

ödenen ruhsat harcının serbest Konu

meslek kazancının tespitinde gider

olarak dikkate alınıp alınmayacağı

04.02.2025

ilgi

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 01/01/2023 tarihinden itibaren adi ortaklık

olarak mali müşavirlik ve bağımsız denetim faaliyetine başladığınız, adi ortaklığınız

ortaklarından “..."ın öteden beri mükellef olduğu, diğer ortak "..." tarafından

22/06/2022 tarihinde Yeşil Vergi Dairesi Müdürlüğüne ruhsat harcı, 01/10/2022

tarihinde Türkiye Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler ve Yeminli Mali Müşavirler

Odaları Birliğine ruhsat ücreti ödendiği belirtilerek ..." tarafından 2022 takvim yılı

içerisinde ödenen söz konusu tutarların adi ortaklığınızın serbest meslek kazancının

tespitinde gider olarak dikkate alınıp alınmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü

talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun,

- "Serbest meslek kazancının tarifi "başlıklı 65 inci maddesinde; "Her türlü

serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki

bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi

olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır.

"Serbest meslek kazancının tespiti" başlıklı 67 nci maddesinde; "Serbest meslek

kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen

para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen

menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan

farktir

- "Mesleki giderler" başlıklı 68 inci maddesinde ise "Serbest meslek kazancının

tespitinde aşağıda yazılı giderler hasılattan indirilir.

1.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen genel giderler

(ikametgahlarının bir kısmını iş yeri olarak kullananlar, ikametgah için ödedikleri

kiranın tamamı ile ısıtma ve aydınlatma gibi diğer giderlerin yarısını indirebilirler. İş

yeri kendi mülkü olanlar kira yerine amortismanı, ikametgahı kendi mülkü olup

bunun bir kısmını iş yeri olarak kullananlar amortismanın yarısını gider yazabilirler.).

9.Mesleki kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için ödenen meslek, ilan ve

reklam vergileri ile iş yerleriyle ilgili ayni vergi, resim ve harçlar.

hükmü yer almaktadır.

Diğer taraftan serbest meslek kazançlarında "tahsil esası" kuralı geçerli

olduğundan Gelir Vergisi Kanununun 68 inci maddesinde bentler halinde sayılan

giderler için yapılan ödemelerin tamamının ödendiği yılda gider olarak dikkate

alınacağı tabiidir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar uyarınca, serbest muhasebeci mali

müşavir olarak “..." ile kurmuş olduğunuz adi ortaklık olarak, "..." tarafından 2022

takvim yılı içerisinde yapılan ruhsat harcı ödemelerinin adi ortaklığınıza ait 2023 yılı

geçici ve yıllık vergilendirme dönemlerinde mesleki kazancınızın tespitinde gider

olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.