Mükellefiyet konusunun değişmesinde mal alım satımı nedeniyle ortaya çıkan indirilecek KDV'nin hesaplanan KDV'den mahsubu.

Mükellefiyet konusunun değişmesinde mal alım satımı
nedeniyle ortaya çıkan indirilecek KDV'nin hesaplanan
KDV'den mahsubu.
Sayı: 
B.07.1.GİB.4.34.17.01-KDV.29-299259
Tarih: 
20/09/2017
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
 İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü
 
   
Sayı :39044742-KDV.29-299259 20.09.2017
Konu :Mükellefiyet konusunun  
değişmesinde mal alım satımı
nedeniyle ortaya çıkan indirilecek
KDV'nin hesaplanan KDV'den
mahsubu.
İlgide kayıtlı özelge talep formunda, kendi arsanız üzerine ticari amaçlı olarak 150 m²' nin altında
inşa ettiğiniz konutları tamamladığınız, mükellefiyetinizin devam ettiği sadece faaliyet konusunun
asansör malzemeleri alım satım ve ithalatı olarak değiştiği, inşaat işi ile ilgili yüklenilen  katma
değer vergisinin (KDV) asansör malzemeleri alım satımı faaliyetine ilişkin satışlardan doğacak
hesaplanan KDV'den  indirilmesinin mümkün olup olmadığının bildirilmesi istenmektedir.
 
VERGİ USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
 
213 sayılı Vergi Usul Kanununun "Maliyet Bedeli" başlıklı 262 nci maddesinde; maliyet bedelinin,
iktisadi bir kıymetin iktisap edilmesi veyahut değerinin artırılması münasebetiyle yapılan
ödemelerle bunlara müteferri bilumum giderlerin toplamını ifade edeceği hüküm altına alınmıştır.
 
Aynı Kanunun "Gayrimenkuller" başlıklı 269 uncu maddesinde; iktisadi işletmelere dahil bilumum
gayrimenkullerin maliyet bedelleri ile değerleneceği hüküm altına alınmış ve "Gayrimenkullerde
maliyet bedeline giren giderler" başlıklı 270 inci maddesinde ise gayrimenkullerde maliyet
bedeline, satın alma bedelinden başka makine ve tesisattan gümrük vergileri, nakliye ve montaj
giderleri ile mevcut bir binanın satın alınarak yıkılmasından ve arsasının tesviyesinden mütevellit
giderlerin gireceği, ayrıca noter, mahkeme, kıymet takdiri, komisyon ve tellaliye giderleri ile Emlak
Alım ve Özel Tüketim Vergilerinin maliyet bedeline ithal etmekte veya genel giderler arasında
göstermekte mükelleflerin serbest oldukları hükme bağlanmıştır.
 
Anılan Kanunun "İnşa ve İmal Giderleri" başlıklı 271 inci maddesinde ise; inşa edilen binalarda ve
gemilerde, imal edilen makine ve tesisatta, bunların inşa ve imal giderlerinin, satın alma bedeli
yerine geçeceği hükmü yer almaktadır.
 
Bu itibarla; mülkiyetinizde bulunan arsa üzerine inşa edilen işyerlerini işletmenize dahil ettiğiniztarih itibarıyla maliyet bedeli ile değerleyerek kayıtlarınıza almanız gerekmekte olup işyerlerinizin
maliyetine Vergi Usul Kanununun 270 ve 271 inci maddelerinde belirtilen giderleri de eklemeniz
mümkün bulunmaktadır.
 
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:
 
3065 Sayılı KDV Kanununun 1/1 inci maddesinde, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek
faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu,
 
29/1 inci maddesinde, mükelleflere yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen
fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen KDV'nin, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan
KDV'den indirebileceği,
 
29/3 üncü maddesinde, indirim hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak
şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği,
 
30/d maddesinde, Gelir ve Kurumlar Vergisi kanunlarına göre kazancın tespitinde indirimi kabul
edilmeyen giderler dolayısıyla ödenen KDV'nin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden
hesaplanan KDV'den indirilemeyeceği,
 
hüküm altına alınmıştır.
 
 
Buna göre, tarafınızca yapılan inşaat ile ilgili yüklenilen KDV'nin, vergiyi doğuran olayın vuku
bulduğu  takvim  yılı  aşılmamak  şartıyla  ilgili  faturaların  kanuni  defterlere  kaydedildiği
vergilendirme döneminde indirim konusu yapılması ve aynı mükellefiyetin devam ettirilmesi
kaydıyla yeni faaliyet konusu, asansör malzemeleri alım satım faaliyetine ilişkin hesaplanacak
KDV'den indirmesi mümkün bulunmaktadır.
 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergiiçin gecikme faizi hesaplanmayacaktır.