Mükellefler vergilendirilecek bir servete dahil olan ticari sermayeyi, ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna göre bulunacak öz sermaye olarak beyan etseler dahi, idarece ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek bilançoya ait öz sermayenin vergile

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

B.07.0.GEL.0.60/6026-315/18633

Özelge Tarihi

27.04.2005

Mükellefler vergilendirilecek bir servete dahil olan ticari

sermayeyi, ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı

bilançosuna göre bulunacak öz sermaye olarak beyan

etseler dahi, idarece ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek

bilançoya ait öz sermayenin vergile

T.C.

MALİYE BAKANLIĞI

Gelirler Genel Müdürlüğü

SAYI : B.07.0.GEL.0.60/6026-315                                                            ANKARA

KONU :

............... VALİLİĞİNE

(Defterdarlık: Gelir Müdürlüğü)

İLGİ: .................. gün ve ................................................ sayılı yazınız.

İlgide kayıtlı yazınız eki özelgede, ............'in 25/11/2004 tarihinde vefatı üzerine mirasçıları

tarafından murise ait işletmenin aktif ve pasifiyle birlikte mirasçılar tarafından kurulan

.................... Tarım Ürünleri Limited Şirketine devredildiği ancak, murisin sağlığında yaptığı

1

ihracat nedeniyle kendisine iade edilmesi gereken 16.614,80 YTL'nın mirasçıların kurmuş

olduğu şirkete ödenmesinin mümkün olmadığı belirtilerek, söz konusu katma değer

vergisi iadesinin mirasçılara ödenmesi sırasında ilgili vergi dairesince vergi ilişiğinin

aranılacağı hususuna yer verilmektedir.

Bilindiği üzere, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10'uncu maddesinde,

"Veraset ve intikal vergisi matrahı, intikal eden malların Vergi Usul Kanununa göre

bulunan değerleridir." denilmekte ve ön tarhiyat için mükelleflere bir kolaylık

sağlanması bakımından bazı değerleme ölçüleri öngörülmüş bulunmaktadır. Aynı

maddenin (a) fıkrasında, ticari sermayenin değerlemesinde, mükelleflerin ölüm tarihine

takaddüm eden takvim yılı bilançosuna göre bulunacak öz sermayeyi ticari sermaye

olarak beyan edebilecekleri gibi, isterlerse ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek bilançoyu

esas alarak öz sermayelerini tespit edebilecekleri hükme bağlanmıştır.

Aynı Kanunun 11'nci maddesinde de "Bu vergiye mevzu olacak malların değerleme

günü miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle vaki

intikallerde malların hukuken iktisap edildiği gündür" denilmektedir.

Diğer taraftan, Türk Medeni Kanununun 575 ve 599'uncu maddelerinde ise mirasın

mirasbırakanın ölümüyle açılacağı, mirasçıların miras bırakanın ölümü ile mirası bir

bütün olarak kazanacakları, Kanunda öngörülen ayrık durumlar saklı kalmak üzere

mirasçıların, mirasbırakanın ayni haklarını, alacaklarını, diğer malvarlığı haklarını, taşınır

ve taşınmazlar üzerindeki zilyetliklerini doğrudan doğruya kazanacakları belirlenmiştir.

Bu hükümlere göre, mükellefler vergilendirilecek bir servete dahil olan ticari sermayeyi,

ölüm tarihine takaddüm eden takvim yılı bilançosuna göre bulunacak öz sermaye

olarak beyan etseler dahi, idarece ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek bilançoya ait öz

sermayenin vergilendirilmesi gerekmektedir.

Bu nedenle, 25/11/2004 tarihinde ölen ................'in mirasçılarına intikal eden işletmesinin

ölüm tarihi itibariyle düzenlenecek bilançoya göre bulunacak öz sermayesinin

vergilendirilmesi gerekir. Dolayısıyla, murisin sağlığında yapmış olduğu ihracattan

dolayı alacağı olan katma değer vergisi iadesinin murise ait işletmenin öz

sermayesinin hesaplanması sırasında işletmenin aktifinde bulunan bir alacak olarak

dikkate alınmış olması durumunda, söz konusu iadenin murisin ölüm tarihinden sonra

mirasçılara ödenmesinde vergi ilişiğinin aranılmaması, aksi halde vergi ilişiğinin

aranılması gerekir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bakan a.