Mükelleflerin kullandıkları elektrik,su, doğalgaz ve haberleşme bedellerine ait faturalardaki KDV'nin defterlere kayıt edildiği dönemde indirim konusu
Özelge: Mükelleflerin kullandıkları elektrik,su, doğalgaz ve
haberleşme bedellerine ait faturalardaki KDV'nin defterlere
kayıt edildiği dönemde indirim konusu yapıp
yapamayacakları hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-542-KDV-7
Tarih:
11/01/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ADANA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.01.16.02-2010-542-KDV-7 11/01/2012
Konu : Mükelleflerin kullandıkları elektrik,su, doğalgaz ve
haberleşme bedellerine ait faturalardaki KDV'nin
defterlere kayıt edildiği dönemde indirim konusu yapıp
yapamayacakları
İlgide kayıtlı dilekçenizde, Ocak ayında faturası gelen ancak önceki yılın Aralık ayına ait
olan elektrik, telefon, doğalgaz ve su faturalarının, gerek giderlere işlenmesinde gerekse KDV
indiriminin yapılmasında, hangi dönemin esas alınması gerektiği konusunda Başkanlığımızdan
görüş talep edilmektedir.
Konuya ilişkin Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır.
1- 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6 ncı maddesinin (1) ve (2) nci fıkralarında,
kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı
üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticarî
kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı, hüküm altına alınmıştır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37 nci maddesinin (1) inci fıkrasında da; her türlü ticari
ve sınaifaaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu, 40 ıncı maddesinde ise; safi kazancın
tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup, söz konusu maddenin 1'inci bendinde, ticari
kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin; safi kazancın tespitinde
gider olarak indirilebileceği, hükme bağlanmıştır.
Bu hüküm uyarınca ticari faaliyetle ilgili olarak yapılan ve indirimi mümkün olan giderler,
ilgili bulunduğu yılın ticari kazancının tespitinde dikkate alınabilecektir. Ayrıca, ticari kazancın
tespitinde tahakkuk esası geçerli olduğundan, bir giderin safi kazancın tespitinde indirim konusu
yapılabilmesi için mahiyet ve tutar itibariyle kesinleşmiş olması yeterlidir.
Dolayısıyla, bir önceki yılın son ayında (Aralık ayında) tüketilen elektrik, su, telefon,
doğalgaz vs. faturalarında yer alan bedeller, Aralık ayı içerisinde tahakkuk etmiş olduğundan, bu
giderlere ilişkin faturalar izleyen takvim yılının Ocak ayında düzenlenmiş olsa dahi bir önceki yıla
ilişkin olarak beyan edilecek ticari kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.
Bununla birlikte, gider tutarının mükellefçe bilinememesi ve faturaların ilgili yıl hesaplarının
kapatılmasından sonra düzenlenmesi halinde, ilgili yılda indirim konusu yapılamayan söz konusu
giderler, faturaların düzenlendiği döneme ilişkin ticari kazancın tespitinde de dikkate
alınabilecektir.
Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, bir önceki yılın Aralık ayına ait telefon, elektrik, suve doğalgaz giderlerine ilişkin faturalar izleyen takvim yılında düzenlenmiş olsa dahi, ilgili olduğu
yıla ilişkin olarak beyan edilecek ticari kazancın tespitinde dikkate alınabilecektir. Ancak faturaların
ilgili yıl hesapları kapatıldıktan sonra düzenlenmesi halinde, ilgili yılda kazancın tespitinde dikkate
alınmayan bu faturaların, düzenlendiği dönemin ticari kazancının tespitinde esas alınması mümkün
bulunmaktadır.
2-KDV Kanununun 29/1 inci maddesinde mükelleflerin vergiye tabi işlemler üzerinden
hesaplanan katma değer vergisinden, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve
hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma
değer vergisini indirebilecekleri hükme bağlanmış, aynı maddenin 3 üncü fıkrasında da indirim
hakkının vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların
kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği hüküm altına alınmıştır.
Bu çerçevede, yılın son aylarında tüketilen elektrik bedellerine ait faturalar izleyen yılın
Ocak-Şubat aylarında düzenlendiğinden bu faturalardaki KDV nin, faturaların kanuni defterlere
kaydedildiği dönemde indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Buna göre, bir önceki yılın Aralık ayında tüketilen su, elektrik ve doğalgaz bedelleri ile satın
alınan haberleşme (telefon) hizmetlerine ait faturaların takip eden yılın Ocak ayında düzenlenmiş
olması halinde, bu faturalardaki katma değer vergisi, söz konusu belgelerin defterlere kaydedildiği
(en erken izleyen yılın Ocak vergilendirme döneminde) dönemde indirim konusu yapılabilecektir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.