Muris Adına Mazot ve Gübre Destek Ödemelerinin Viv Beyanı Hk.
Muris Adına Mazot ve Gübre Destek Ödemelerinin Viv
Beyanı
Kanun Numarası
7338
Kanun
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU
Özelge No
73903997-160-99916
Özelge Tarihi
24.11.2025
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Eskişehir Defterdarlığı
Gelir Kanunları Grup Müdürlüğü
Sayı :E-73903997-160[1-2025/3]-99916
Konu: Muris Adına Mazot ve Gübre Destek Ödemelerinin VİV Beyanı
ilgi:
... .... tarih ve.... sayı ile gelen özelge talep formunuz.
24.11.2025
İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden; babaniz..in
31/8/2025 tarihinde vefat ettiği,..İlçe Tarım ve Orman Müdürlüğünün 16/9/2025
tarih ve ..... sayılı yazısı üzerine babanız adına ödenecek 2025 yılı Mazot ve Gübre
Destek miktarının yaklaşık 100.000 TL civarında olduğu, kesin icmaller
oluşmadığından net miktarın belli olmadığını öğrendiğiniz, ayrıca söz konusu
ödemenin 2026 yılı Mart ayında yapılacak olması nedeniyle veraset ve intikal vergisi
beyannamesini süresi içinde veremeyeceğinizden cezalı duruma düşeceğiniz
belirtilerek, babanız adına ödenecek olan destekleme ödemesinin hangi süre içinde
beyan edilmesi gerektiği hakkında görüş talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 9'uncu maddesinin birinci fıkrasının;
- (a) bendinde, veraset yoluyla meydana gelen intikallerde, ölüm Türkiye'de
meydana gelmiş ise mükelleflerin Türkiye'de bulunmaları halinde ölüm tarihini takip
eden 4 ay içinde, mükelleflerin yabancı bir memlekette bulunmaları halinde ölüm
tarihini takip eden 6 ay içinde,
- (b) bendinde, ölüm yabancı bir memlekette meydana gelmiş ise mükelleflerin
Türkiye'de bulunmaları halinde ölüm tarihini takip eden 6 ay içinde, mükelleflerin
murisin bulunduğu memlekette oldukları takdirde ölüm tarihini takip eden 4 ay
içinde, mükelleflerin murisin bulunduğu yerin dışında başka bir yabancı memlekette
oldukları takdirde de ölüm tarihini takip eden 8 ay içinde
veraset ve intikal vergisi beyannamesinin verileceği hükme bağlanmıştır.
Aynı Kanun'un 20'nci maddesine göre veraset ve intikal vergisi mükellefiyeti,
beyanname verildiği takdirde beyannamede gösterilen mallar için beyanname
tarihinde, verilen beyannamede gösterilmeyen mallar ile beyanname verilmeyen
hallerde intikal eden malların idarece tespit olunduğu tarihte başlamaktadır.
Bunun yanı sıra, veraset ve intikal vergisi beyannamelerini veren mükelleflerin
sonradan herhangi bir nedenle beyan dışı kaldığı anlaşılan mirasa dahil malları ek
beyanname ile beyan etmeleri halinde, bu beyanları üzerinden mükellefler adına
vergi zıyaı cezası ile usulsüzlük cezası kesilip kesilmeyeceğine ilişkin olarak 2000/1
Seri No.'lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu İç Genelgesinde; veraset yoluyla veya
sair suretle ivazsız olarak kendilerine mal intikal eden mükelleflerin, Kanunda
öngörülen süreler geçtikten sonra beyanname vermeleri veya hiç beyanname
vermemeleri halinde uygulanması gereken usulsüzlük cezaları ile ilgili olarak ise
2007/1 Seri No.'lu Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu iç Genelgesinde açıklama
yapılmıştır.
Öte yandan, 5488 sayılı Tarım Kanunu'nun 19'uncu maddesi kapsamında yapılan
tarımsal destek ödemelerine ilişkin olarak yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararları ve
Tebliğlerde, esas itibarıyla söz konusu destekleme ödemeleri ile ilgili olarak aranan
şartların yanı sıra, başvuru, askıya çıkarma, itiraz, ödeme takvimi gibi destek
ödemelerinin yapılma sürecine yönelik belirlemeler yapılmıştır.
Bu kapsamda, 5488 sayılı Kanun'un 19'uncu maddesi ve ilgili mevzuat dahilinde
yapılan tarımsal destekleme ödemelerinin (mazot ve gübre, sertifikalı tohum
kullanım, fındık alan bazlı gelir desteği vb.), hak sahiplerinin vefatından sonra
yapılması durumunda, yapılan ödeme tutarları vefat etmiş olan hak sahibinin
mirasına dahil olduğundan, mirasçılarca veraset ve intikal vergisi beyannamesi ile
beyan edilmesi ve veraset ve intikal vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bununla birlikte, mirasçıların beyanname verme yükümlülüğünün başlamasında
esas alınması gereken tarih hususunda nihai değerlendirmenin yapılabilmesi için,
özellikle sertifikalı tohum üretim desteği, sertifikalı fidan üretim desteği, çiftlik
muhasebe veri ağı sistemine katılım primi desteği, mazot ve gübre desteği, fındık
alan bazlı gelir desteği olmak üzere yapılan tüm destekleme ödemelerinde askı ve
itiraz aşamalarının bulunup bulunmadığı, bulunmaması halinde muhataplarına
(mirasçılara) herhangi bir bildirim yapılıp yapılmadığı hususunda bilgi talebinde
bulunulan Tarım ve Orman Bakanlığı Bitkisel Üretim Genel Müdürlüğünden cevaben
alınan yazıda,
Bitkisel üretim destekleme uygulamalarının usul ve esasları destekleme ödemelerine
ilişkin olarak yayımlanan Cumhurbaşkanı Kararları ve Tebliğlerle belirlenmektedir.
Uygulama tebliğlerinde; her bir ilçeye ait destekleme türüne esas icmal listelerinin,
il/ilçe müdürlüğü veya ilgili köy/mahallede destekleme uygulama takviminde
belirtilen süre ile il/ilçe müdürlükleri veya muhtarlıklar marifetiyle askıya çıkarılacağı
ve il/ilçe müdürlüğü internet sayfasında yayımlanacağı, askı süresi ve askı süresinin
bitimini takip eden beş iş günü içinde yapılacak itirazların il/ilçe müdürlüğü
tarafından değerlendirileceği, bu değerlendirmenin sonucunda karara
bağlanamayan itirazların il/ilçe tahkim komisyonlarınca değerlendirilerek
sonuçlandırılacağı hüküm altına alınmış olup uygulamalar bu hükümler
çerçevesinde yürütülmektedir.
Destekleme uygulamalarında yukarıda ayrıntısı verilen mevzuat hükümleri
çerçevesinde askı ve itiraz aşamaları bulunmakta olup ilgi yazınıza konu muhatap
çiftçilere (mirasçılara) ayrıca herhangi bir bildirim yapılmamaktadır."
açıklamalarına yer verilmiştir.
Buna göre, mevcut mevzuat uyarınca, askı ve itiraz sürecinin bulunduğu
ödemelerde başvuru sahibine bahse konu mevzuat dahilinde destek ödemesi
yapılıp yapılmayacağı ile yapılacak ödeme tutarının askı ve itiraz sürecinin sonunda
kesinleştiği, söz konusu askı ve itiraz sürecinden önce hak sahipliği ve ödeme
miktarının kesin olarak belli olmadığı, dolayısıyla kanuni mirasçıların bu süreçten
önce destekleme ödemelerini beyan etmelerinin fiilen mümkün olmadığı dikkate
alındığında, somut durumda söz konusu destek ödemelerinde vefat tarihinden
önceki döneme ilişkin olup hak sahibi olarak muris... ... in banka hesabına
yatırılacak olan mazot ve gübre destekleme ödemesine ilişkin veraset ve intikal
vergisi beyanname verme yükümlülüğünün, tarımsal destekleme ödemesine ilişkin
askı ve itiraz sürecinin sona erdiği tarihten itibaren başlatılması, bu tarihten itibaren
kanuni süresinde veraset ve intikal vergisi beyannamesi vermiş olmanız halinde
usulsüzlük cezası kesilmemesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak
verilmiştir.
(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış
bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,
bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası
kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.