Murisin hissedarı olduğu şirket hissesinin hangi değerle beyan edileceği hk.

Murisin hissedarı olduğu şirket hissesinin hangi değerle

beyan edileceği hk.

Kanun Numarası

7338

Kanun

VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-97895701-160[2026/5.1-20]-511150

Özelge Tarihi

14.04.2026

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

Sayı :E-97895701-160[2026/5.1-20]-511150

Murisin hissedarı olduğu şirket hissesinin hangi değerle beyan Konu: edileceği

ilgi:

14.04.2026

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzun incelenmesinden,... tarihinde vefat eden

babanız ...'nın %20 hissedarı olduğu ... Anonim şirketindeki söz konusu

hissesinin, mirasçılar tarafından verilecek veraset ve intikal vergisi beyannamesinde

hangi değer üzerinden beyan edileceğine ilişkin görüş talep edildiği anlaşılmaktadır.

7338 sayılı Veraset ve intikal Vergisi Kanununun;

- 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile

Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla veya herhangi bir suretle olursa olsun

ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset ve intikal vergisine tabi

olduğu;

2 nci maddesinin birinci fıkrasında, bu kanunda kullanılan "Mal" tabirinin, mülkiyete

mevzu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen sair bütün

hakları ve alacakları ifade ettiği,

- 10 uncu maddesinin birinci fıkrasında, veraset ve intikal vergisi matrahının, intikal

eden malların Vergi Usul Kanununa göre bulunan değerleri (12 nci maddede yazılı

borç ve masrafların tenzili lazım geldiği takdirde matrahın söz konusu değerlerden

bu tenziller yapıldıktan sonra kalan miktar) olduğu; ikinci fıkrasında, mükelleflerin ilk

tarhiyatta nazara alınmak üzere veraset ve intikal vergisinin konusuna giren malları,

bu maddede belirtilen değerleme ölçülerinden faydalanarak, bu maddede

belirtilmeyenler bakımından ise Vergi Usul Kanununun servetleri değerleme ile ilgili

üçüncü bölümündeki esaslar dâhilinde değerleyerek beyan edecekleri; ikinci

fıkrasının (a) bendinde, bilanço esasına göre defter tutanlarda ölüm tarihine

takaddüm eden takvim yılı bilançosuna göre bulunacak öz sermayenin ticari

sermaye olduğu, mükelleflerin isterlerse öz sermayenin hesabında ölüm günü

itibarıyla çıkaracakları bilançoyu da esas alabilecekleri; aynı fıkranın (d) bendinde

eshamın, borsada kayıtlı ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son

muamele değeri ile borsada kayıtlı değil ise veya kayıtlı olup da üç yıl içinde

muamele görmemiş ise itibari değerle değerleneceği,

- 11 inci maddesinde ise bu vergiye mevzu olacak malların değerleme gününün,

miras yoluyla meydana gelen intikallerde mirasın açıldığı, diğer suretle vaki

intikallerde malların hukuken iktisap edildiği gün olduğu

hüküm altına alınmış, Türk Medeni Kanununun 575 inci maddesinde de mirasın ölüm

ile açılacağı belirtilmiştir.

Ayrıca Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinde, mükellefler

tarafından maddede belirtilen esaslara göre beyan edilen değerler üzerinden vergi

dairesinin ilk tarhiyatı yapacağı ve daha sonra da tarh edilen vergilerin, intikal eden

malların Vergi Usul Kanununa göre bulunacak değerlerine göre ikmal edileceği

belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan hükümlerden anlaşılacağı üzere, veraset ve intikal vergisinde iki

aşamalı bir tarhiyat sistemi mevcut olup, ilk tarhiyatta mükelleflerin verginin

konusuna giren malların değerini Veraset ve intikal Vergisi Kanununun 10 uncu

maddesinde yer alan değerleme ölçülerine göre beyan etmeleri gerekmektedir.

Ancak Kanunda değerleme ölçüsü belirtilmemişse, Vergi Usul Kanununun servetleri

değerleme bölümünde yer alan ölçüler dikkate alınmaktadır.

Buna göre, bir anonim şirket hissesinin veraset ya da bağış yoluyla intikal etmesi

halinde, intikal eden servet unsuru ticari sermaye değil, hisse senedidir. Dolayısıyla

ilk tarhiyatta hisse senedine ilişkin vergi matrahının tespitinin ticari sermayenin

değerlemesine ilişkin olan hükümlere göre değil, hisse senedi intikaline ilişkin

hükümlere göre yapılması gerekmektedir.

Bu çerçevede, ...tarihinde vefat eden babanız ...'nın %20 hissedarı olduğu ... Anonim

Şirketine ait hisse senetlerinin, ilk tarhiyatta dikkate alınmak üzere Veraset ve intikal

Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin ikinci fıkrasının (d) bendine göre, yani

borsada kayıtlı ise ölüm tarihine takaddüm eden üç yıl içindeki en son muamele

değeriyle; borsada kayıtlı değilse veya kayıtlı olup da üç yıl içinde muamele

görmemiş ise itibari değerle değerlenerek beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak

verilmiştir.

(**) inceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış

bilgi verilmiş ise bu özelge geçersizdir.

(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde,

bu fiilleriniz dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası

kesilmeyecek ve tarh edilen vergi için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.