Murisin ortağı olduğu şirketin şirketinin intifa, kuru mülkiyet şeklinde ayrılması halinde, intifa ve kuru mülkiyete isabet eden kısmın veraset ve intikal vergisi matrahından indirilip indirilemeyeceği hususunda
Kanun Numarası
7338
Kanun
VERASET VE İNTİKAL VERGİSİ KANUNU
Özelge No
B.07.1.GİB.0.60/6000-2406/ 99500
Özelge Tarihi
18.12.2006
Murisin ortağı olduğu şirketin şirketinin intifa, kuru
mülkiyet şeklinde ayrılması halinde, intifa ve kuru
mülkiyete isabet eden kısmın veraset ve intikal vergisi
matrahından indirilip indirilemeyeceği hususunda
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
Gelir İdaresi Başkanlığı
SAYI :B.07.1.GİB.0.60/6000-2406/ 99500 ANKARA
KONU :
18.12.2006
Sayın .............
.....................
..................
İLGİ: 28/09/2006 tarihli dilekçeniz.
1
İlgide kayıtlı dilekçenizde, muris ...............'in ortağı olduğu ...............'nin sermayesinin intifa,
kuru mülkiyet şeklinde ayrılması halinde, intifa ve kuru mülkiyete isabet eden değerlerin
veraset ve intikal vergisi matrahından indirilip indirilmeyeceği hususundaki
Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.
7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, Türkiye Cumhuriyeti
uyruğunda bulunan şahıslara ait mallar ile Türkiye'de bulunan malların veraset yoluyla
veya herhangi bir suretle ivazsız bir tarzda bir şahıstan diğer şahsa intikalinin veraset
ve intikal vergisine tabi olduğu, aynı Kanunun 2 nci maddesinin (b) bendinde de "mal"
tabirinin; mülkiyete konu olabilen menkul ve gayrimenkul şeylerle mameleke girebilen
diğer bütün hakları ve alacakları ifade ettiği hükme bağlanmıştır.
4721 sayılı Türk Medeni Kanununun 795 inci maddesinde "İntifa hakkı, taşınırlarda
zilyetliğin devri, alacaklarda alacağın devri, taşınmazlarda tapu kütüğüne tescil ile
kurulur.
Taşınır ve taşınmazlarda intifa hakkının kazanılması ve tescilinde, aksine düzenleme
olmadıkça, mülkiyete ilişkin hükümler uygulanır.
Taşınmaz üzerindeki yasal intifa hakkı tapu kütüğüne tescil edilmemiş olsa bile, durumu
bilenlere karşı ileri sürülebilir. Tescil edilmiş ise, herkese karşı ileri sürülebilir" hükmü yer
almaktadır. Aynı Kanunun 797 nci maddesinde de, intifa hakkının, intifa sahibinin
ölümüyle ortadan kalkacağı belirlenmiştir.
Bu hükümlere göre, başkasına ait bir eşya veya mal varlığı üzerinde belli bir kişiye tam
yararlanma olanağı sağlayan bir sınırlı ayni hak olan ve iktisadi bir değer niteliğine
sahip bulunan intifa hakkı, Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu'nun 2 nci maddesinde
tanımlanan mal kapsamına girmekte olup bir kişiden diğer bir kişiye intikalinin vergiye
tabi tutulması gerekir. İntifa hakkının şahsa bağlı bir hak olması vergilendirmeyi
etkilemez. Anılan Kanunda intifa hakkının veraset yolu ile veya ivazsız suretle intikalinin
vergiden istisna edileceğine dair bir hüküm de bulunmamaktadır.
Öte yandan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 2353 sayılı Kanunla değişik
4 üncü maddesinin (j) fıkrasında ise sağlar arasında ivazsız bir tarzda vukubulan
intikaller hariç olmak üzere kuru mülkiyet halinde intikal eden malların (Kuru mülkiyet
halinde kaldığı müddetçe) vergiden istisna tutulacağı belirlenmiştir.
Söz konusu hükmün incelenmesinden de anlaşılacağı üzere, kuru mülkiyetin veraset
yoluyla intikalinin vergiden istisna edilebilmesi için intikalden sonra kuru mülkiyet
halinin devam etmesi gerekmektedir.
Diğer taraftan, 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 12 nci maddesinin (a)
fıkrasında "Veraset yoluyla vukubulan intikallerde murisin ihticaca salih vesaika
müstenit borçları ile vergi borçları beyannamede gösterilmek şartıyla matrahtan tenzil
olunur." denilmektedir.
2
Bu hükme göre, ister beyan sırasında bildirilmiş olsun ister varlığı sonradan anlaşılsın
murisin incelemeye elverişli belgelere dayanan borçları matrahtan indirilebilecektir.
Bu nedenle, murisin ortağı bulunduğu şirket sermayesinin intifa, çıplak veya kuru
mülkiyet şeklinde ayrılması halinde, mirasçılarına intikal eden intifa hakkı ile kuru
mülkiyete ait hisselerin veraset ve intikal vergisi matrahından indirilmesi söz konusu
değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.