Müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan malların iade edilmesi dolayısıyla iade faturası düzenlenmesi, yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi.

Özelge: Müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan
malların iade edilmesi dolayısıyla iade faturası
düzenlenmesi, yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2060
Tarih:
18/11/2011
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.19.02-019.01-2060 18/11/2011
Konu : Müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan
malların iade edilmesi dolayısıyla iade faturası
düzenlenmesi, yapılan tevkifatın mahsup ve iadesi.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, tarım ürünleri alım satımı işi ile iştigal ettiğiniz, müstahsillerden
yapmış olduğunuz alımların stopajını peşin ödediğiniz, alınan malların bir kısmını bazen iade
ettiğiniz, ancak çiftçilerin müstahsil makbuzunun kendilerine ait nüshasını genellikle kaybettiği
belirtilmekte, gerçekleşmeyen bu alımlar için iade faturası düzenlenip düzenlenemeyeceği,
müstahsil makbuzunun kaybedilen nüshasının iade faturası düzenlenmesine engel teşkil edip
etmeyeceği, peşin ödenen verginin mahsup edilmesi ve iadesi hususunda Başkanlığımız görüşleri
talep edilmektedir..
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun "Zirai Kazançta Vergileme" başlıklı 53'üncü
maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, Gelir Vergisi Kanunu'nun 94'üncü maddesine
göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54'üncü maddede yazılı
işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca
veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai
işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak
vergilendirilir.Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname
vermezler." hükmü yer almaktadır.
Bu nedenle, kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyip, hasılatları üzerinden
vergilendirilen çiftçilerin, sattıkları zirai ürünlerin alış bedeli üzerinden yapılan gelir vergisi
tevkifatı çiftçinin nihai vergisi olacağından, çiftçiye veya tevkifatı yapanlara red ve iadesi mümkün
değildir.
Ancak, satın alınan zirai ürünün alıcı tarafından çiftçiye iade edilmesi veya satış işleminin
gerçekleşmemesi halinde, alıcı tarafından zirai ürün alımı esnasında kesilerek vergi dairesine çiftçi
adına yatırılan gelir vergisi tevkifatının satış işleminin gerçekleşmediğinin tevsik edilmesi halinde
çifçiye red ve iade edilmesi mümkündür.
Ayrıca, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu'nun "Faturanın Tarifi" başlıklı 229'uncu maddesinde;
faturanın, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek
üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olduğu
belirtilmektedir.
"Faturanın Nizamı" başlıklı 231'inci maddesinin beşinci fıkrasında ise; faturanın, malın
teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azamî yedi gün içinde düzenlenmesi gerektiği, bu
süre içerisinde düzenlenmeyen faturaların hiç düzenlenmemiş sayılacağı belirtilmiştir.
Buna göre, müstahsil makbuzu düzenlemek suretiyle alınan malların iade edilmesinden
sonraki azami yedi günlük süre içerisinde tarafınızca iade faturası düzenlenmesi gerekmekte olup
çiftçilerin müstahsil makbuzunun kendilerinde kalan nüshasını zayi etmiş olmaları, iade faturası
düzenlenmesine engel teşkil etmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
(*) Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**) İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.