Müteahhid firma ile taşeron firma arasında ilköğretim okulu inşşatına ilişkin düzenlenen sözleşmelerin damga vergine tabi olup olmadığı ile verginin b

Özelge: Müteahhid firma ile taşeron firma arasında
ilköğretim okulu inşşatına ilişkin düzenlenen sözleşmelerin
damga vergine tabi olup olmadığı ile verginin beyanı hk.
Sayı:
B.07.1.GİB.4.06.17.02-155[1-2011/1758]-527
Tarih:
04/05/2012
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ANKARA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı :B.07.1.GİB.4.06.17.02-155[1-2011/1758]-527 04/05/2012
Konu : Müteahhid firma ile taşeron firma arasında
ilköğretim okulu inşşatına ilişkin düzenlenen
sözleşmelerin damga vergine tabi olup olmadığı ile
verginin beyanı hk.
...
İlgi : 01/06/2011 tarih ... sayılı özelge talep formu.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden, ... ihalesi yapılan ... İlköğretim Okulu
İnşaatı işi ile ... İlköğretim Okulu İnşaatı işi ihalelerinin ... A.Ş. uhdesinde kaldığı belirtilerek, adı
geçen müteahhit firma ile şirketiniz arasında düzenlenen taşeron sözleşmelerinin ve ... İlköğretim
Okulu İnşaatına ilişkin düzenlenen sözleşmeye ek olarak düzenlenen 06/02/2010 tarihli sözleşmenin
belli parayı ihtiva edip etmediği ile belli parayı ihtiva etmesi durumunda damga vergisinin mükellefi
ve ne şekilde beyan edileceği hususlarında Başkanlığımız görüşünün talep edildiği anlaşılmaktadır.
488 sayılı Damga Vergisi Kanununun 1 inci maddesinde, bu Kanuna ekli (1) sayılı tabloda yazılı
kâğıtların damga vergisine tabi olduğu; 3 üncü maddesinde, damga vergisi mükellefinin kâğıtları
imzalayanlar olduğu; 4 üncü maddesinde, bir kâğıdın tabi olacağı verginin tayini için o kâğıdın
mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kâğıtların mahiyetlerinin
tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda
üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 10 uncu maddesinde, belli para
teriminin, kâğıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hâsıl edeceği parayı ifade ettiği; 22
nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde, Maliye Bakanlığınca belirlenen mükellefler, kurum
ve kuruluşlar tarafından bir ay içinde düzenlenen kağıtların vergisinin, ertesi ayın yirminci (371
Seri No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği uyarınca yirmiüçüncü) günü akşamına kadar vergi
dairesine bir beyanname ile bildirileceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeneceği; 24 üncü
maddesinin ikinci fıkrasında, birden fazla kişi tarafından imza edilen kâğıtlara ait vergi ve cezanın
tamamından imza edenlerin müteselsilen sorumlu oldukları, üçüncü fıkrasında da; 22 nci maddenin
birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında bulunanların, taraf oldukları işlemlere ilişkin kâğıtlara ait
verginin beyan ve ödenmesinden sorumlu olduğu, verginin ödenmemesi veya noksan ödenmesi
durumunda vergi, ceza ve ferileri, vergi için diğer işlem taraflarına rücu hakkı olmak üzere bu
fıkrada belirtilen kişilerden alınacağı hükme bağlanmıştır.
Mezkur Kanuna ekli (1) sayılı tablonun,"/- Ahitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/1 fıkrasında,
belli parayı ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin nispi damga
vergisine tabi tutulacağı hüküm altına alınmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile
01/01/2010 tarihinden geçerli olmak üzere Kanuna ekli (1) sayılı tablonun I/A-1 fıkrasındaki
kağıtlara ilişkin damga vergisi oranı binde 8,25 olarak belirlenmiştir.
16, 32, 43 ve 44 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebliğlerinde sürekli mükellefiyet tesis ettirecek
olan ve ihtiyarilik sağlanan kurum ve kuruluşlar belirtilmiş olup anonim şirketler zorunlu, limited
şirketler de ihtiyari olarak sürekli mükellefiyet tesis ettirebilecek kurumlar arasında sayılmıştır.
Ayrıca, 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliğinin "4- Vergi ve cezada sorumluluk"
başlıklı bölümünde; Damga Vergisi Kanununun 24 üncü maddesinin 3 üncü fıkrası çerçevesinde,
zorunlu veya ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirenler için taraf oldukları
işlemlere ilişkin kâğıtlara ait verginin beyan ve ödenmesi bakımından sorumluluk getirildiği, buna
göre, zorunlu veya ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler ile
diğer kişiler arasında düzenlenen ve damga vergisine tabi olan kâğıtlara ait verginin tamamının
sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler tarafından Kanunun 22 nci maddesinin
birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen süre içinde beyan edilip ödeneceği, verginin zamanında
beyan edilip ödenmemesi veya eksik ödenmesi durumunda, vergi, ceza ve ferilerinin işleme taraf
olan ve damga vergisini sürekli makbuz verilmesi şekliyle ödemek zorunda olan mükelleflerden
alınacağı, ancak, bu mükelleflerin vergi aslı için karşı tarafa rücu hakkının saklı olduğu
açıklanmıştır.
İlgide kayıtlı özelge talep formu eki sözleşmelerin incelenmesinden, 05/08/2010 tarihli
sözleşmelerin, müteahhit firma ... A.Ş.'nin ...'den aldığı ... İlköğretim Okulu İnşaatı işi ile ...
İlköğretim Okulu İnşaatı işi ihalelerine ilişkin olarak müteahhit firma ile aranızda düzenlenen
taşeron sözleşmeleri olduğu, sözleşmelerin 5 inci maddesinde, söz konusu okul inşaatı işlerinin
şirketinizce üstlenilen kısmına yönelik birim fiyatlara yer verildiği, 8 inci maddesinde, işverenin
tahmini keşif bedelinin %10'u nispetinde taşeron firmanın hakedişlerinden nakit teminat kesintisi
yapacağı, ayrıca taşeron şirketin işverene 100.000,00 TL tutarında teminat çeki vereceği; 26 ncı
maddesinde, sözleşmelerde belirtilen işlerin yapımı sırasında, işlerin tarifi ile ilgili yorumlanması
gereken hususlar için işverenin idare ile yapmış olduğu ana sözleşme ve eki mahal listesi birim fiyat
tarifleri ile genel teknik şartnamelere müracaat edileceği, ana sözleşme ve bütün ekleri ile her türlü
proje ve şartnamelerin bu sözleşmenin ayrılmaz bir parçası olduğu, bu sözleşmede belirtilmemiş
hususlar için ana sözleşme ve eki şartnamelerin hükümlerinin geçerli olacağı; 06/02/2010 tarihli ek
sözleşme ile de ... İlköğretim Okulu İnşaatı işine ilişkin ana sözleşmede yer almayan ilave yeni işler
için imalat birim fiyatlarının belirlendiği anlaşılmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde;
- Şirketiniz ile müteahhit firma arasında düzenlenen taşeron sözleşmelerinin, sözleşme ve
eklerinde yer alan proje, teknik şartnameler ile ana sözleşme ve eklerine göre belirlenen iş
miktarlarına, sözleşmelerde yer alan birim fiyatların uygulanması sonucu bulunacak tutarlar
ile 100.000 TL teminat çeki verileceğine ilişkin taahhüt tutarının karşılaştırılarak en yüksek
vergi alınmasını gerektiren tutar üzerinden,
- ... İlköğretim Okulu İnşaatı işine ilişkin 05/08/2010 tarihli taşeron sözleşmesine ek olarak
düzenlenen 06/02/2010 tarihli sözleşmenin, sözleşme ve eklerinde yer alan proje, teknik
şartnameler ile ana sözleşme ve eklerine göre belirlenen iş miktarlarına, ek sözleşmede yer
alan birim fiyatların uygulanması sonucu bulunacak tutar üzerinden,
damga vergisine tabi tutulması ve sözleşmelerin her iki tarafının da mükellefi olduğu söz
konusu damga vergisinin; sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunan tarafça, her iki tarafın
sürekli damga vergisi mükellefiyeti bulunması durumunda ise taraflardan herhangi birince Damga
Vergisi Kanununun 22 nci maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında damga vergisi
beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ayrıca, söz konusu damga vergisinin
tamamının ödenmesinden tarafların müteselsil sorumluluğunun bulunduğu tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.