Nakdi sermaye artışı hk.

Kanun Numarası

193

Kanun

GELİR VERGİSİ KANUNU

Özelge No

E-62030549-125-

Özelge Tarihi

11.06.2025

T.C.

GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI

İstanbul Defterdarlığı

Gelir Kanunları Gelir Ve Kurumlar Vergileri Grup

Müdürlüğü

Sayı:E-62030549-125-

Konu :Nakdi sermaye artışI

ilgi:

11.06.2025

İlgide kayıtlı özelge talep formundan;

- Şirketinizin tarafından, ... - ... Ocak 2021 tarihleri aralığında halka arz yolu ile ... TL

tutarında sermaye artırımı yapılmış olduğu,

Şirketinizin mevcut fabrika binasının yanında yeni bir fabrika yatırımı için toplam

sabit yatırım tutarı 7.800.456 TL olan (Bina:2.000.000 TL, makine ve teçhizat:5.500.456

TL, diğer harcama:300.000 TL) 04.08.2020 tarihli ... no.lu yatırım teşvik belgesinin

bulunduğu,

- Halka arz tarihinden sonra 2021 yılı içinde 16.222.008,06 TL bina inşaat harcaması

ve 2.361.834,20 TL tutarında makine ve teçhizat yatırım harcaması yapıldığı,

- Söz konusu yatırım teşvik belgesinin, 24 Mart 2022 tarihinde revize edilerek toplam

sabit yatırım tutarının 22.175.814 TL'ye (Bina: 10.000.000 TL, makine ve teçhizat:

11.806.814 TL, diğer harcama: 360.000 TL) çıkarıldığı belirtilerek; 26.6.2015 tarihli ve

2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına istinaden

- 2021 yılında gerçekleştirilen bina inşaatı ile makine ve teçhizat yatırımı dolayısıyla

ilave 25 puan indiriminden yararlanılabilecek tutarın hesaplamasında, ilk yatırım

teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarının mı yoksa revize tarihinden sonraki

sabit yatırım tutarının mı dikkate alınacağı,

-revize tarihinden sonraki sabit yatırım tutarının dikkate alınması durumunda 2022

ve izleyen yıllarda yapılacak yatırım harcamalarının 2021 yılındaki sermaye artışıyla

ilişkilendirilerek ilave 25 puan indirimden yararlanılmasının mümkün olup olmadığı,

-2022 ve sonraki yıllarda yapılacak yatırım harcamaları için ilave 25 puan

indirimden yararlanılabilecek olması halinde, yatırım teşvik belgesinin Mart/2022

döneminde revize edilen sabit yatırım tutarının dikkate alınıp alınamayacağı

hususlarında tereddüde düşüldüğünden görüş talep edildiği anlaşılmış olup, konu

hakkında Başkanlığımız görüşüne aşağıda yer verilmiştir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Diğer indirimler" başlıklı 10 uncu

maddesinin birinci fıkrasının (1) bendinde, "Finans, bankacılık ve sigortacılık

sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak

üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş

olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya

yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan

kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından indirimden

yararlanılan yıl için en son açıklanan "Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere

uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı" dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin

sonuna kadar hesaplanan tutarın %50'si.

(7338 sayılı kanunun 59 uncu maddesiyle eklenen paragraf; Yürürlük: Bu Kanunun

yayımı tarihinden itibaren madde kapsamında yapılacak nakdi sermaye artışlarına

uygulanmak üzere 26.10.2021)Nakdi sermaye artışlarının, yurt dışından getirilen

nakitle karşılanan kısmı için bu oran %75 olarak uygulanır.

(7417 sayılı kanunun 49 uncu maddesiyle değişen fıkra; Yürürlük: 05.07.2022) Bи

indirimden, sermaye artırımına ilişkin kararın veya ilk kuruluş aşamasında ana

sözleşmenin tescil edildiği hesap dönemi ile bu dönemi izleyen dört hesap dönemi

için ayrı ayrı yararlanılır. Bu dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde

azaltılan sermaye tutarı indirim hesaplamasında dikkate alınmaz.

Bu bent hükümlerine göre hesaplanacak indirim tutarı, nakdi sermayenin ödendiğı

ay kesri tam ay sayılmak suretiyle hesap döneminin kalan ay süresi kadar

hesaplanır. Matrahın yetersiz olması nedeniyle ilgili dönemde indirim konusu

yapılamayan tutarlar, sonraki hesap dönemlerine devreder. Bu bendin

uygulanmasında sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden

kaynaklananlar dâhil olmak üzere, sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme

işlemlerine taraf olmalarından veya bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin

sermayeye eklenmesinden kaynaklanan ya da ortaklar veya bu Kanunun 12 nci

maddesi kapsamında ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç

alınmak suretiyle gerçekleştirilen sermaye artırımları, indirim hesaplamasında

dikkate alınmaz.

Bu bentte yer alan oranı, şirketlerin aktif büyüklükleri, ortaklarının hukuki niteliği,

çalışan personel sayıları ve yıllık net satış hasılatlarına göre veya sermayenin

kullanıldığı yatırımdan elde edilen gelirlerin kurumun esas faaliyeti kapsamında

olmayan faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif nitelikli

gelirlerden oluşmasına göre ya da sermayenin kullanıldığı yatırımların teşvik belgeli

olup olmadığına veyahut makine ve teçhizat veya arsa ve arazi yatırımları için

sermayenin kullanıldığı alanlar itibarıyla ya da bölgeler, sektörler ve iş kolları

itibarıyla ayrı ayrı sıfıra kadar indirmeye veya %100'e kadar artırmaya; halka açık

sermaye şirketleri için halka açıklık oranına göre %150'ye kadar farklı uygulatmaya

Cumhurbaşkanı yetkilidir." hükmüne yer verilmiştir.

30.06.2015 tarihli ve 29402 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 2015/7910 sayılı

Kararname eki Kararın 2 nci maddesinde ise; nakdi olarak artırılan sermayenin,

yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat

yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi

yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit

yatırım tutarı ile sınırlı olmak üzere 25 puan ilave edilmek suretiyle söz konusu

indirimin uygulanacağı belirtilmiştir.

Konuya ilişkin olarak 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "10.6. Sermaye

artırımında indirim" başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalar yapılmış olup, Tebliğin

"10.6.4. İndirim uygulamasına ilişkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki" başlıklı

bölümünde, "Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (1)

bendinin dördüncü paragrafı ile Bakanlar Kuruluna verilen yetki 26/6/2015 tarihli ve

2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile kullanılmıştır.

10.6.4.1. İndirim oranları

Anılan Bakanlar Kurulu Kararında genel indirim oranı %50 olarak belirlenmiş olup

durumlarına göre sermaye şirketleri bu orana aşağıdaki oranları eklemek suretiyle

indirim uygulamasından yararlanabileceklerdir.

10.6.4.1.2. Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi

tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin

inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım

teşvik belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile sınırlı olmak üzere 25 puan ilave

edilmek suretiyle söz konusu indirim uygulanacaktır.

..." açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; 2021 yılında nakdi olarak artırılan sermayenin,

yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat

yatırımlarında ve/veya bu tesislerin inşasına tahsis edilen arsa ve arazi

yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik belgesinde yer alan sabit

yatırım tutarı ile sınırlı olarak ilave 25 puan indirimden yararlanılabildiği hususu

göz önünde bulundurulduğunda, indirimden yararlanılabilecek tutarın yatırım

harcamalarının yapıldığı tarihte mevcut olan yatırım teşvik belgesinde yer alan

sabit yatırım tutarı dikkate alınarak hesaplanması gerekmektedir.

Bu bağlamda;

- 2021 yılında fiilen yapmış olduğunuz yatırım harcamalarınızdan; artırılan nakdi

sermaye tutarını ve harcamanın yapıldığı tarihte geçerli olan teşvik belgesinde yer

alan sabit yatırım tutarını geçmeyen (Bina 2.000.000 TL + makine teçhizat

2.361.834,20 TL=) 4.361.834,20 TL tutarındaki yatırım harcamanız,

- 2022 yılı ve geri kalan hesap döneminde ise 2021 ve 2022 yılında fiilen yapmış

olduğunuz yatırım harcamalarınızdan; (artırılan.. TL nakdi sermaye tutarını

geçmemek kaydıyla) 2022 yılında revize edilen yatırım teşvik belgesinde yer alan

sabit yatırım tutarı yatırım harcamanız

için ilave 25 puan indirimden diğer şartların da sağlanması kaydıyla

yararlanabilmeniz mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.