Nakkaşlık faaliyetinin vergilendirilmesi

Nakkaşlık faaliyetinin vergilendirilmesi
Sayı: 
16700543-120-63206
Tarih: 
09/09/2019
T.C. 
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı
(Gelir, Kurumlar ve Diğer Vergiler Müdürlüğü)
   
 
Sayı :16700543-120[18-515-43]-E.63206 09.09.2019
Konu :Nakkaşlık faaliyetinin  
vergilendirilmesi
 
 
 
 
 
İlgi :04.05.2018 tarihli özelge talep formunuz.
 
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, nakkaşlık faaliyeti ile uğraştığınızı belirterek, bu
faaliyetinizin hangi gelir unsuru kapsamında olduğu ve söz konusu faaliyetiniz dolayısıyla
unutulmaya  yüz  tutmuş  meslekler  kapsamında  esnaf  muafiyetinden  yararlanıp
yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
 
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 65 inci maddesinde; "Her türlü serbest meslek faaliyetinden
doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
 
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa
dayanan ve ticari mahiyette olamayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında
kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmüne yer verilmiştir.
 
Serbest meslek faaliyetinde ana unsur, faaliyetin sermayeden ziyade kişisel çalışmaya ilmi veya
mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıdır. Bu unsur, serbest meslek faaliyetini ticari faaliyetten ayıran
en önemli özellik olup söz konusu faaliyetlerden elde edilen kazançların daha çok emek ürünü
olduğunu göstermektedir. Serbest meslek faaliyetinde yalnızca emeğe dayanan organizasyon yeterli
olmadığı gibi aynı zamanda geliri doğuran emeğin, ilmi veya mesleki bilgi ve ihtisasa dayanmasıkoşulu da aranmaktadır.
 
Aynı Kanunun 18 inci maddesinde ise, "Müellif, mütercim, heykeltıraş, hattat, ressam, bestekâr,
bilgisayar programcısı ve mucitlerin ve bunların kanuni mirasçılarının şiir, hikaye, roman, makale,
bilimsel araştırma ve incelemeleri, bilgisayar yazılımı, röportaj, karikatür, fotoğraf, film, video
band, radyo ve televizyon senaryo ve oyunu gibi eserlerini gazete, dergi, bilgisayar ve internet
ortamı, radyo, televizyon ve videoda yayınlamak veya kitap, CD, disket, resim, heykel ve nota
halindeki eserleri ile ihtira beratlarını satmak veya bunlar üzerindeki mevcut haklarını devir ve
temlik etmek veya kiralamak suretiyle elde ettikleri hasılat Gelir Vergisinden müstesnadır.
 
Eserlerin neşir, temsil, icra ve teşhir gibi suretlerle değerlendirilmesi karşılığında alınan bedel ve
ücretler istisnaya dahildir.
 
Yukarıda yazılı kazançların arızi olarak elde edilmesi istisna hükmünün uygulanmasına engel teşkil
etmez.
 
Serbest meslek kazançları istisnasının, bu Kanunun 94 üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle
ödenecek vergiye şümulü yoktur." hükmü yer almaktadır.
 
 Bu hüküm ve açıklamalara göre; nakkaşlık sanatının bir işverene tabi ve belli bir işyerine bağlı
olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılması durumunda elde edilen gelirin
serbest meslek kazancı sayılarak serbest meslek kazancının tespitine ilişkin hükümlere göre
vergilendirilmesi gerekmekte olup, söz konusu çalışmalar Gelir Vergisi Kanununun 18 inci
maddesinde sayılan eser grupları içerisinde yer almadığından, bu çalışmalar nedeniyle anılan
maddede belirtilen istisnadan faydalanmanız mümkün bulunmamaktadır.
 
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinde vergiden muaf esnafa ilişkin
düzenlemelere yer verilmiş, kimlerin esnaf muaflığından faydalanabileceği maddede bentler halinde
sayılmıştır.
 
Aynı maddenin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde, "Bu Kanunun 47 nci maddesinde yazılı
şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhasır olmak üzere el dokuma işleri,
bakır işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef kakma ve ahşap oyma işleri, kaşıkçılık, bastonculuk,
semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve oltu taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık
ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında
faaliyette bulunanlar" hükmü yer almaktadır.
 
Buna göre, geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kolları
arasında sayılmayan nakkaşlık (tavanlara ve duvarlara süslemeleri yapan usta) faaliyetinizden
dolayı, Gelir Vergisi Kanununun 9 uncu maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi
kapsamında esnaf muaflığından yararlanmanız mümkün bulunmamakta olup, elde ettiğiniz gelirin
serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir. 
Bilgi edinilmesini rica ederim.
 
 
(*)     Bu Özelge 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 413.maddesine dayanılarak verilmiştir.
(**)   İnceleme, yargı ya da uzlaşmada olduğu halde bu konuya ilişkin olarak yanlış bilgi verilmiş ise
bu özelge geçersizdir.
(***) Talebiniz üzerine tayin edilmiş olan bu özelgeye uygun işlem yapmanız hâlinde, bu fiilleriniz
dolayısıyla vergi tarh edilmesi icap ederse, tarafınıza vergi cezası kesilmeyecek ve tarh edilen vergi
için gecikme faizi hesaplanmayacaktır.