Nefaset Bedeli
Nefaset Bedeli
Sayı:
B.07.1.GİB.4.63.15.01-015-26
Tarih:
16/11/2015
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
ŞANLIURFA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Vergi veA nlaşmalar Uygulama Müdürlüğü
Sayı : 64958909-015-26 16/11/2015
Konu : Nefaset Bedeli
İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; … Özel İdaresi Yatırım ve İnşaat Müdürlüğü ile
imzalamış olduğunuz sözleşme kapsamında … merkez ilçesi İşitme Engelliler Okulu ve Yurt Binası
Yapım İşini yüklenici firma olarak üstlendiğiniz, işin toplam bedelinin 3.441.000,00 TL+KDV
olduğu, ödenen hakediş üzerinden 2/10 oranında KDV tevkifatı uygulandığı, ancak yapılan işin
istenilen standartlara uygun olmadığı gerekçesiyle adı geçen idare tarafından hakedişiniz üzerinden
106.553,16 TL tutarında nefaset kesintisi adı altında bir tutarın kesildiği, hakedişiniz üzerinden
kesilen 106.553,16 TL nefaset bedeli üzerinden hesaplanan ve firmanıza sehven ödenen 19.179,57
TL tutarındaki katma değer vergisinin Defterdarlık Muhasebe Müdürlüğünün veznesine
yatırılmasının istenildiği belirtilerek, söz konusu 19.179,57 TL KDV nin yatırılıp yatırılmayacağı ile
yatırılacaksa mahsup ve indirim işlemlerinin nasıl yapılacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep
edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1 inci maddesinde, Türkiye'de yapılan
ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV ye
tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.2. Tazminatlar" başlıklı bölümünde; herhangi bir teslim veya
hizmetin karşılığı olarak ortaya çıkmayan tazminat ve benzeri ödemelerin prensip olarak KDV nin
konusuna girmediği, bu kapsamda, işin sözleşme şartlarına uygun yapılmaması, işin verilen süre
içerisinde tamamlanmaması, sözleşmenin feshedilmesi gibi nedenlerle tazminat, cayma bedeli vb.
adlarla yapılan cezai şart mahiyetindeki ödemelerin herhangi bir teslim veya hizmetin karşılığı
olmadığından KDV nin konusuna girmediği, buna göre, Belediye tarafından ihale edilip sözleşmeye
bağlanan inşaat, onarım, malzeme ve hizmet alımı işlerinde yükleniciden kaynaklanan
gecikmelerden dolayı yükleniciye gecikme cezası tahakkuk ettirilmesi durumunda sözleşme gereği
yükleniciden gecikme cezası adı altında tahsil edilen bedelin KDV ye tabi olmayacağı, öte yandan,
gecikme cezasının hakedişten kesilerek tahsil edilmesinin, belediyenin yükleniciye ödemesi gereken
KDV tutarına etkisi bulunmadığı ifade edilmiştir.
Hakedişler üzerinden kesilen nefaset bedeli kesintileri; bir işin sözleşmede öngörülen
standartlara uygun bir şekilde yapılmaması halinde işi yaptıranın işi yapana eksik ödeme yapmasına
imkan veren ve cezai şarta benzeyen bir uygulamadır. Bu uygulamada, işi yapanın yaptırana ödeme
yapması değil, iş karşılığı ödenecek bedelin düşürülmesi söz konusudur. Dolayısıyla, yapılan bu
uygulama sonucunda işi yaptıran lehine bir gelir doğmakta, bu gelir de işi yaptıran açısından bir
teslim ve ya hizmet bedeli karşılığında ortaya çıkmadığından katma değer vergisinin konusunagirmemektedir.
Dolayısıyla 60 No.lu KDV Sirkülerinin "1.2. Tazminatlar" başlıklı bölümünde yapılan
açıklamalar cezai şart mahiyetinde olan "nefaset bedeli" için de geçerlidir. Nefaset bedelinin teslim
veya hizmetin katma değer vergisi matrahından indirilmemesi nedeniyle, katma değer vergisinin
toplam teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanması gerekmektedir.
İlgide kayıtlı özelge talep formu ve eklerinin incelenmesinden; “… İli İşitme Engelliler Okulu
Yapım İşi" dolayısıyla … İl Özel İdaresi Yatırım ve İnşaat Müdürlüğü ile 29.03.2013 tarihinde
imzalamış olduğunuz sözleşmede belirlenen standartlara uygun davranmadığınız gerekçesiyle
düzenlemiş olduğunuz (… tarih ve … No.lu fatura 171.337,20 + KDV) fatura bedeli üzerinden adı
geçen idare tarafından 106.553,16 TL tutarında nefaset bedeli adı altında kesinti yapılarak
firmanıza 106.553,16 TL tutarında eksik ödeme yapıldığı anlaşılmıştır.
Buna göre, nefaset bedelinin teslim veya hizmete ilişkin katma değer vergisi matrahından
indirilmemesi ve katma değer vergisinin toplam teslim veya hizmet bedeli üzerinden hesaplanması
gerektiğinden, … İli İşitme Engelliler Okulu Yapım İşi dolayısıyla … İl Özel İdaresi Yatırım ve İnşaat
Müdürlüğü ile 29.03.2013 tarihinde imzalamış olduğunuz sözleşmede belirlenen standartlara uygun
davranmadığınız gerekçesiyle işi yaptıran idare tarafından hakedişinizden nefaset bedeli adı altında
kesilerek firmanıza ödenmeyen 106.553,16 TL'ye isabet eden 19.179,57 TL tutarındaki katma değer
vergisinin firmanızca adı geçen idareye iade edilmesine gerek bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.